會計職業(yè)判斷應(yīng)用探析

李麗

一、會計職業(yè)判斷運用中應(yīng)遵循的事項

1.遵守職業(yè)道德。職業(yè)道德是人們在從事職業(yè)活動中的思想和行為應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)則，對正確進行職業(yè)判斷十分重要，會計人員作為特殊的行業(yè)人員，在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)以遵守職業(yè)道德為前提，認真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，依法理財，客觀公正，保證會計信息的真實可靠。

2.遵循會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度。遵守國家法律、法規(guī)是會計人員在工作中實施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，會計職業(yè)判斷只能在會計法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)進行，所選擇的企業(yè)會計政策，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)。但有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員卻利用會計政策選擇自由度的擴大肆意操縱會計信息，出現(xiàn)了會計造假和提供嚴重失真會計信息等惡意判斷行為，這種違法行為必將受到法律的制裁。

3.客觀、公允原則。會計職業(yè)判斷應(yīng)本著客觀、公正的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料應(yīng)能客觀地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和個人偏見的影響。對于確定的經(jīng)濟事項，需要根據(jù)會計原始憑證加以確認，而不確定性經(jīng)濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。

二、職業(yè)判斷在會計處理中廣泛應(yīng)用

會計職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限于通常提到的會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計方面，而是涉及確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。

1.職業(yè)判斷在或有事項中的應(yīng)用?；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。它與企業(yè)實際發(fā)生的確定性的經(jīng)濟事項相比帶有很大的不確定性，由此就決定了對或有事項這一特殊的經(jīng)濟事項進行會計確認、會計記錄、會計計量和會計披露時需要大量借助于會計人員的職業(yè)判斷來完成。比如，2000年10月10日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的五年期貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)，這取決于乙企業(yè)的財務(wù)狀況的好壞。如果2000年度乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性不大，即從2000年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)將該現(xiàn)時義務(wù)確認為或有事項加以披露即可。

2.職業(yè)判斷在各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的應(yīng)用。資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他經(jīng)濟原因，發(fā)生減值是必然的，對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值不予確認，必將導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價值。會計人員在依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》處理有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提時所體現(xiàn)的會計職業(yè)判斷主要體現(xiàn)在以下兩方面：首先，要對某項資產(chǎn)是否已出現(xiàn)減值的情況做出判斷，而《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的確認資產(chǎn)是否減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)又是原則的、粗線條的，需要會計人員運用所掌握的知識和積累的經(jīng)驗來加以判斷。其次，要對資產(chǎn)減值的程度做出判斷。在認定了某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值的情況下，接下來就是要確認資產(chǎn)減值的數(shù)額。例如：2002年12月31日興業(yè)公司庫存原材料的賬面價值為300萬元，而市場購買價格為280萬元，而原材料是專門用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，而A產(chǎn)品的市場價格并沒有下降，且生產(chǎn)成本也保持了以前的水平。在確認原材料是否已減值時，是以原材料的市場價格、還是以原材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的價值確定就需要會計人員的專業(yè)判斷。

3.職業(yè)判斷在固定資產(chǎn)折舊和長期費用攤銷中的具體應(yīng)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。按這一要求來確定固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計殘值以及計提折舊的方法，充分顯示了其原則性和靈活性。這就要求會計人員在選擇固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法時運用職業(yè)判斷以反映固定資產(chǎn)的真實價值。例如：某企業(yè)以30萬元購入了一輛載貨汽車，在選擇是運用年限平均法還是工作量法時要會計人員做出職業(yè)判斷，在判斷時要看其汽車的具體使用情況而定，是在使用期內(nèi)均勻使用，還是季節(jié)性使用。在使用期內(nèi)均勻使用要用年限平均法，要是季節(jié)性使用非常強要選擇工作量法。雖然固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)計提的折舊是相同的，但是使用兩個不同的折舊方法對每一期的會計利潤影響比較大。所以會計人員的職業(yè)判斷是十分重要的。

三、提高會計人員職業(yè)判斷能力途徑

1.轉(zhuǎn)變思想觀念，增強職業(yè)判斷意識。長期以來，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，行業(yè)會計制度中規(guī)定了明確的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細的解釋，會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會計實務(wù)。面對新形勢的要求，會計人員要提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。

2.樹立現(xiàn)代教育觀念，實行終身教育制。首先，在高等教育中對財會專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)核算與管理兼顧，形成完整的學(xué)科體系。培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力，能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過篩選、歸類、分析和判斷以解決新問題。其次，做好會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)工作，對會計人員實行終身教育制，使會計人員對與本職工作相關(guān)的理論知識有廣泛的理解，通曉企業(yè)管理、會計實務(wù)、稅收法規(guī)等知識，增強職業(yè)判斷能力。

3.加強會計人員職業(yè)道德教育。加強會計人員職業(yè)道德教育，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。審計人員在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)實事求是，客觀公正。會計人員在工作中要嚴守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。