試論納稅成本視角下的企業(yè)財務管理

陳云嬋

摘要：納稅成本是企業(yè)因納稅給企業(yè)帶來的價值流出，是企業(yè)利潤的減少因素。正是因為納稅成本的存在，企業(yè)稅務才成為企業(yè)財務的重要組成部分。當前，企業(yè)對于納稅成本缺乏統(tǒng)一的思考與認識，對于成本管理僅限于企業(yè)的產(chǎn)品成本與費用支出，而忽略了納稅成本的合理規(guī)劃，需要在財務管理中進行相應的匹配，從而促進財務管理目標的實現(xiàn)。

關鍵詞：企業(yè)；納稅成本；財務管理

一、納稅成本與企業(yè)財務管理的關系討論

1.納稅成本的理論與現(xiàn)實意義

企業(yè)的根本目的是生存、發(fā)展、獲利，在為社會提供物資精神產(chǎn)品的同時，實現(xiàn)自身價值的實現(xiàn)與擴張。利潤的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務成本，將其作為重要的渠道來開辟。

當前在理論界與實務界，對于企業(yè)的生產(chǎn)成本(這里廣義的成本，也包括企業(yè)的期間費用)都非常重視，往往也考慮了若干經(jīng)濟、技術(shù)的手段來進行成本降低與費用節(jié)約，而較多地對于納稅成本持消極對待的態(tài)度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態(tài)度上想到合理避稅等方面，但都不系統(tǒng)化，在思路上呈現(xiàn)出短期性、片面性等特點。

2.企業(yè)財務管理與納稅成本控制的關系

企業(yè)財務管理的目標是隨著社會進步的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。財務管理的目標從片面追求企業(yè)利潤最大化，發(fā)展到企業(yè)價值最大化，再到如今的追求企業(yè)利益相關者價值最大化，經(jīng)歷了一個從管理科學和財經(jīng)科學進步的過程，也反映了人類對于企業(yè)經(jīng)濟活動最終的歸宿是要為社會創(chuàng)造價值，而并不在于虛無的“利潤表”中所體現(xiàn)的“利潤”數(shù)據(jù)。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業(yè)的正常稅負，評價企業(yè)的社會貢獻與社會責任，另一方面由于納稅的對象是國家，同為企業(yè)的利益相關者，并且納稅具有強制性與不對等性。只有做好企業(yè)的納稅成本控制，才可能達到企業(yè)所有者、國家等多方面企業(yè)相關者的價值最大化，才能最終確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)對于納稅成本的認識及控制方式存在誤區(qū)

1.未能正確認識到納稅成本管理是企業(yè)財務管理組成部分

就一般企業(yè)而言，財務管理一般包括資金管理、內(nèi)部控制、財會核算、成本管理等方面，而對于納稅方面，往往處于消極應付狀態(tài)，也沒有將納稅管理提升到一個高度。從企業(yè)財務管理的角度來考慮，較多的企業(yè)也設置了稅務專員或者稅務部門，但其主要工作任務就是與稅務局“協(xié)調(diào)關系”，或者是達到一定程度的納稅延遲，或者在某些經(jīng)濟業(yè)務方面，通過與稅務局的政策討論，達到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業(yè)節(jié)約相應的成本，緩解現(xiàn)金流壓力，但并沒有將納稅成本控制提升到與企業(yè)資金管理、生產(chǎn)成本控制相當?shù)乃?，使得企業(yè)的納稅管理并沒有一個長期的從屬于企業(yè)財務管理目標的戰(zhàn)略部署。

2.以稅收籌劃或降低稅負作為納稅成本管理的唯一途徑

當前，較多的企業(yè)都比較重視納稅籌劃，以期為企業(yè)帶來稅負降低。節(jié)稅是從納稅人角度進行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負擔；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰)而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒有從企業(yè)財務管理整體目標——企業(yè)價值最大化的角度出發(fā)，專注一時一事的稅負降低，卻為企業(yè)帶來了納稅風險和隱患。

3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同

一些企業(yè)不僅往往沒有形成健康的納稅成本管理觀念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來。認為只要達到了稅負降低或者稅負推遲，就達到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經(jīng)濟行為，納稅成本管理，也必須在法律法規(guī)與財稅法規(guī)的許可下進行。當前，一些企業(yè)過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。一個比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達數(shù)千萬元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標的金額，以達到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務機關定為“偷稅”，給企業(yè)帶來極大的風險。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時的現(xiàn)金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔滯納金，看起來一時形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風險，會給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標。

三、企業(yè)改進納稅成本管理的思路

1.企業(yè)要提高對于納稅成本管理的認識

稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點到終點的稅負運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負運動的起點。從經(jīng)濟學的觀點分析，稅負最終是必須轉(zhuǎn)移給消費者的。但是由于競爭與可替代產(chǎn)品的存在，往往稅負轉(zhuǎn)嫁是不完整的，這個“稅負差價”就是由企業(yè)額外承擔的納稅成本。另一個角度，企業(yè)如果要轉(zhuǎn)移稅負，必然增加流動資金占用，削弱市場競爭力，對于企業(yè)實現(xiàn)價值是不利的。因此，要對稅負歸宿的進行分析，在通過經(jīng)濟學供求關系、資金流轉(zhuǎn)、稅費增加(如：營業(yè)稅金及附加)對于企業(yè)經(jīng)濟利潤分析的基礎上，進一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財務分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負歸宿，分析對企業(yè)預算完成的影響，從而歸集到企業(yè)凈利潤目標的實現(xiàn)上來。

2.以企業(yè)的納稅籌劃與稅務風險控制為核心構(gòu)建企業(yè)納稅成本管理體系

降低稅務成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。

3.以企業(yè)納稅評估作為納稅成本管理的比對手段

為了正確掌握企業(yè)的納稅基本狀況，完成財政收入任務，同時也從宏觀上把握企業(yè)納稅風險，稅務部門近年來引入了納稅評估制度。稅務部門是財務報表主要使用人之一，通過財務分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。但是，財務報表分析是認識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的方法，只能作出評價而不能改善企業(yè)的納稅狀況，而納稅評估恰恰就是利用財務報表分析的結(jié)果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。納稅評估實際上替企業(yè)把住了財務關，對企業(yè)加強財務管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業(yè)務招待費按業(yè)務部門分別計入制造費用、管理費用、銷售費用、福利費等科目，使賬簿上業(yè)務招待費明細科目反映的招待費很小，但實際發(fā)生數(shù)額并不少，致使業(yè)務招待費管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業(yè)務招待費開支大手大腳現(xiàn)象。稅收管理員在納稅評估后建議，業(yè)務招待費可實行定額管理，對每個業(yè)務部門規(guī)定不同的使用定額，平時由各業(yè)務部門在定額范圍內(nèi)開支，月末報財務部門集中統(tǒng)一核算，并進行監(jiān)督。

四、結(jié)論

企業(yè)的財務工作者在財務管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會計信息的真實性。通過企業(yè)財務管理體系與稅務管理水平的提高，增強企業(yè)財務管理中納稅成本與生產(chǎn)成本并列的意識，樹立納稅新觀念，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益相關者價值最大化的目的。

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