論公司治理與內(nèi)部控制

樊蘋漫

摘要：本文著眼于公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系及現(xiàn)實(shí)意義，以實(shí)際案例為基礎(chǔ)分析了我國(guó)公司內(nèi)部控制與公司治理的現(xiàn)狀及存在的問題，提出完善公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制

現(xiàn)代公司制度的逐步發(fā)展及完善，使人們?cè)桨l(fā)重視公司治理和內(nèi)部控制問題。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的要素之一，很大地影響著內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行；有效的內(nèi)部控制促進(jìn)著公司治理結(jié)構(gòu)的完善。良好的公司治理結(jié)構(gòu)配合有效的內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系及意義

公司治理和內(nèi)部控制間相輔相成，相互促進(jìn)又相互制約。完善公司治理需要良好的內(nèi)部控制做保障，有效的內(nèi)部控制可使會(huì)計(jì)資料更真實(shí)、更完整，會(huì)計(jì)行為更規(guī)范；適時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)舞弊。與此同時(shí)，公司治理是內(nèi)部控制依存的制度環(huán)境。內(nèi)部控制有效運(yùn)行與否，公司治理完善與否是關(guān)鍵。

1.有效的內(nèi)部控制有利于制衡利益相關(guān)方

諸多因素影響著公司治理結(jié)構(gòu)中的外部治理結(jié)構(gòu)，各利益相關(guān)方權(quán)利制衡影響著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司治理主要是制衡各利益相關(guān)方的權(quán)力，如董事會(huì)、債權(quán)人、股東大會(huì)等，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡主要依靠良好的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制以經(jīng)營(yíng)者為主體，經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可使所有者控制經(jīng)營(yíng)者得以實(shí)現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制下，客觀真實(shí)的信息有利于制衡雙方權(quán)力。

2.有效的內(nèi)部控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)

所有權(quán)分離經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)，股東大會(huì)委托董事會(huì)行使企業(yè)決策、控制權(quán)。公司治理中，董事會(huì)是企業(yè)的核心，有充分的決策權(quán)。董事會(huì)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及發(fā)展目標(biāo)，提供給股東真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。董事會(huì)行使控制權(quán)依靠于完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。良好的內(nèi)部控制積極地影響著公司治理，同時(shí)完善的公司治理有效地保障了內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。

3.內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行以公司治理為前提

公司治理完善與否直接關(guān)系著內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效。完善的公司治理環(huán)境中才能有效運(yùn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提升和信息披露真實(shí)性的加強(qiáng)。公司治理除非把所有者和經(jīng)營(yíng)者代理問題很好地解決，否則企業(yè)管理者很難有執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理現(xiàn)狀及存在的問題

一直以來，美國(guó)的會(huì)計(jì)制度和法律制度始終都因?yàn)樾兄行Ф鴤涫芡瞥绾徒梃b，安然倒閉后，對(duì)美國(guó)公司治理制度的質(zhì)疑越來越大。曾經(jīng)，安然的CEO私欲膨脹，粉飾業(yè)績(jī)?cè)旒儋~，蒙騙大眾，極大地滿足一己私欲，使廣大股民損失慘重。安然的內(nèi)部控制失去公司治理的制約作用，會(huì)計(jì)事務(wù)所和獨(dú)立董事制度形同虛設(shè)，長(zhǎng)此以往，倒閉也是必然。相較于安然公司倒閉，中國(guó)股民同樣覺得銀廣廈案件不可思議，股民因?yàn)殂y廣廈的違規(guī)造假和欺騙行為損失慘重。雖然我國(guó)曾先后處罰了很多操縱利潤(rùn)的上市公司，但卻并未真正遏制這種趨勢(shì)，政策漏洞使很多企業(yè)有機(jī)可乘，利益驅(qū)使下，企業(yè)高層管理者也從中獲利，個(gè)人收益膨脹后，業(yè)績(jī)考核難辨真假，造假手段也有理有據(jù)。公司治理失去內(nèi)控機(jī)制損害了大多投資者利益，令其喪失信心，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力也逐漸流失，同安然一樣，最終伴著欺騙和造假消失在競(jìng)爭(zhēng)中。

安然的倒閉和銀廣廈事件，使我們更意識(shí)到公司治理和內(nèi)部控制制度缺陷危害的嚴(yán)重性，現(xiàn)階段必須高度重視這一問題，深刻剖析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理的現(xiàn)狀及存在的問題。

1.缺乏對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的充分認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制時(shí)間尚短，仍處在初級(jí)階段，一直以來，都未足夠重視公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都在加強(qiáng)公司科學(xué)決策，與此同時(shí)，反而忽略了防范風(fēng)險(xiǎn)?；旧希覈?guó)全部企業(yè)都設(shè)有細(xì)致內(nèi)容規(guī)定的管理制度。所以，董事會(huì)和管理層忽略了企業(yè)管理水平低，而認(rèn)為滿足內(nèi)部控制的要求僅需要執(zhí)行好制度，未充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理的重要性，近年來的企業(yè)虧損多因風(fēng)險(xiǎn)管理欠佳而造成，足可見風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的危害性。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

公司治理結(jié)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)正確使用治理公司職權(quán)，形成決策、執(zhí)行及監(jiān)督間的制衡為核心。我國(guó)普遍的情況是國(guó)有股所占比例為大，缺乏有效約束、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，人力政策失調(diào)，董事長(zhǎng)重合總經(jīng)理，缺乏真正的股權(quán)代表。并未嚴(yán)格董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理者間的權(quán)利制衡關(guān)系，內(nèi)部人控制公司治理現(xiàn)象嚴(yán)重；我國(guó)企業(yè)決策執(zhí)行質(zhì)量低，使企業(yè)決策失誤，很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理效率。

3.董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)很難承擔(dān)受托責(zé)任

所有者以董事會(huì)為代表，董事會(huì)行駛經(jīng)理評(píng)價(jià)、監(jiān)督和控制權(quán)。只是我國(guó)很多上市公司大部分控股股東都是董事會(huì)的代表，很少設(shè)立外部獨(dú)立董事，設(shè)置獨(dú)立董事的也形同虛設(shè)，并且大部分股東兼任企業(yè)管理者，董事會(huì)成員沒有獨(dú)立性。因此，董事會(huì)喪失了監(jiān)督約束經(jīng)理的職能。大部分上市公司并未設(shè)立專業(yè)委員會(huì)。

4.缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境監(jiān)控機(jī)制，公司治理和內(nèi)部控制失衡

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展促進(jìn)了公司制改革進(jìn)程，卻未充分發(fā)揮與之匹配的監(jiān)控對(duì)策的積極作用。目前，過多地借鑒美國(guó)的監(jiān)管模式，更多地把監(jiān)管上市公司責(zé)任轉(zhuǎn)移給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)也不成功。安然的破滅一定程度上也是因安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所長(zhǎng)期為其打造虛假審計(jì)報(bào)告而加劇的。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)于市場(chǎng)為宗旨，為實(shí)現(xiàn)收益最大化，大多按照客戶意愿而使披露的信息缺乏真實(shí)性。與此同時(shí)，審計(jì)對(duì)象為美化企業(yè)形象而下重金使中介機(jī)構(gòu)為其造假。監(jiān)督者和被監(jiān)督者的利益關(guān)系很難保障真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這種情況下，越來越多的銀廣廈公司、中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所層出不窮。

三、完善公司治理與內(nèi)部控制的建議

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)綜合分析環(huán)境因素，管理理念和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等，完善組織機(jī)構(gòu)，使以相互制衡企業(yè)組織機(jī)構(gòu)為前提協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，強(qiáng)化董事會(huì)獨(dú)立性，在企業(yè)控股股東及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者之外，獨(dú)立董事會(huì)，降低大股東及內(nèi)部人控制，增加董事會(huì)中外部董事的比重，分設(shè)董事會(huì)和總經(jīng)理。建立專門委員會(huì)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。立足于監(jiān)事會(huì)的人力及財(cái)政，降低董事會(huì)對(duì)其影響，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制中監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。與此同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)文化培養(yǎng)，重視提升員工素質(zhì)，使其相容與內(nèi)部控制環(huán)境，積極地影響著企業(yè)內(nèi)部控制。

2.實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)實(shí)案例說明風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，企業(yè)完善內(nèi)部控制制度須加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全過程。企業(yè)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)分析為前提進(jìn)行內(nèi)部控制，確保把風(fēng)險(xiǎn)控制在安全范圍內(nèi)。預(yù)防是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，也就是降低風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)由添增或規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)；設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)是否趨于經(jīng)常，適時(shí)掌控已有或?qū)l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并善于采取購(gòu)買保險(xiǎn)等有效措施轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善激勵(lì)和約束機(jī)制

有效地激發(fā)和調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，有效地監(jiān)督和控制員工的行為是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。企業(yè)有必要建立健全激勵(lì)和約束機(jī)制以完善公司治理效果，并提升內(nèi)部控制的效率。為調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)以科學(xué)的目標(biāo)管理為原則，盡可能使企業(yè)所有成員都參與制定目標(biāo)。積極推行經(jīng)營(yíng)者持股約束機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者持股趨同企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者利益，加強(qiáng)維護(hù)內(nèi)部控制制度的自覺性，使其行為更符合企業(yè)利益規(guī)定，降低經(jīng)營(yíng)者舞弊的發(fā)生。

4.有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的提升。完善的體系不能脫離有效的評(píng)價(jià)機(jī)制。為提供健全內(nèi)部控制的措施，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)，立足于審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，發(fā)現(xiàn)薄弱點(diǎn)。建立內(nèi)部信息披露機(jī)制。自我評(píng)估后，企業(yè)應(yīng)公開向社會(huì)披露內(nèi)部控制信息。企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)包含較全面的內(nèi)容，如內(nèi)部控制的時(shí)間、內(nèi)容、方法及必要保證等。

四、結(jié)語

公司治理和內(nèi)部控制與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)，公司治理下完善內(nèi)部控制意義重大。立足于公司治理規(guī)范并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)環(huán)境結(jié)合內(nèi)部控制，才能提升內(nèi)部控制效果，以促進(jìn)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

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