關(guān)于構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的思考

趙雪松

一、內(nèi)部會計控制的概念及其意義

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內(nèi)部會計控制可分為三種控制：即基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制與實物控制。

1.基礎(chǔ)控制

指通過設(shè)計程序來保證完整、正確記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時覺察處理過程和記錄中的錯誤。通過該種控制以實現(xiàn)會計控制的完整性、合法性、正確性和一致性的目標(biāo)及保證獲得可靠的財務(wù)信息。

2.紀(jì)律控制

指為了保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用的控制。紀(jì)律控制具有監(jiān)督、強制和約束會計工作的特征。紀(jì)律控制能夠確保會計程序和基礎(chǔ)控制程序永遠按設(shè)計的那樣去發(fā)揮作用，同時也能保證及時發(fā)現(xiàn)與查明錯誤。紀(jì)律控制主要通過職務(wù)分工、監(jiān)督檢查的方法來實現(xiàn)的。實行職務(wù)分工，有利于不相容職務(wù)的制衡，有利于及時發(fā)現(xiàn)差錯和防止串通舞弊；實行監(jiān)督檢查有利于查明會計制度中的弱點與及時糾正差錯。沒有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查，再好的會計制度和基礎(chǔ)控制也會有發(fā)生差錯的風(fēng)險。

3.實物控制。指維護實物安全與完整的控制

它主要通過限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)，采取有效的防范維護措施及實行永續(xù)盤存制等方法實現(xiàn)的。

從上述內(nèi)部會計控制制度概念中可以看出，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是提高會計信息質(zhì)量的有效保證。具有重要意義：

(1)內(nèi)部會計控制是國家有關(guān)的法律、財經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的有效保證。健全完善的內(nèi)部會計控制制度，能對企業(yè)內(nèi)部任何部門、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，能確定所記錄的業(yè)務(wù)是否如實發(fā)生；其處理過程是否與規(guī)定程序相一致，業(yè)務(wù)處理是否通過授權(quán)與批準(zhǔn)。使企業(yè)的會計信息如實和及時地反映企業(yè)狀況。

(2)內(nèi)部會計控制是會計信息的真實性和正確性的有效保證。健全有效的內(nèi)部會計控制制度，可以保證會計信息有序傳遞，確保合法經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生能及時、正確記載。

(3)內(nèi)部會計控制是堵塞漏洞、消除隱患、查錯防弊、維護財產(chǎn)物資安全完整的有效保證。健全完善的內(nèi)部會計控制能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資安全完整，避免和糾正損失浪費等問題。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策措施

1.建立貨幣資金內(nèi)部會計控制

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部會計控制，確保全部應(yīng)收進的貨幣資金均能收進，并及時正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進行的，并得以恰當(dāng)保管；正確預(yù)測企業(yè)正常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的資金余額?；谏鲜瞿康?，建立良好的貨幣資金內(nèi)控應(yīng)該達到以下幾點：

(1)貨幣資金的收支與記賬的崗位分離。

(2)貨幣資金收入、支出要有核準(zhǔn)手續(xù)，現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過審批。

(3)全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。

(5)按月盤點庫存現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。盤點庫存現(xiàn)金必須有出納和單位主管會計人員參加，時間一般選在上午上班前或下午下班時進行。

(6)對于零用現(xiàn)金進行控制，一般采用定額備用金制度，并重點加強對報銷憑證的檢查。

2.籌資活動內(nèi)部會計控制

對籌資業(yè)務(wù)的控制，要合理確定籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，選擇適當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴格控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金成本，確?；I措資金的合理使用。下面以應(yīng)付債券為例說明其內(nèi)部會計控制。債券是公司依據(jù)法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。由于債券需要到期還本付息，企業(yè)需在約定的時間內(nèi)，運用債務(wù)資金創(chuàng)造利潤以彌補債務(wù)成本，這樣企業(yè)需要承擔(dān)一定的舉債風(fēng)險，企業(yè)必須慎重。

(1)企業(yè)發(fā)行債券要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。

(2)申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件。

(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。

(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約，以明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)。

(5)債務(wù)的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。

(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行。

(7)設(shè)立公司債券存根登記薄，如果發(fā)行記名公司債券，企業(yè)的債券持有人明細分類賬，應(yīng)同總分類賬定期核對相符。如發(fā)行無記名債券，應(yīng)當(dāng)在公司債券存根登記簿上記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號。

(8)未發(fā)行的債券必須有專人負責(zé)。

(9)債券的回購要有正式的授權(quán)程序。

3.投資活動的內(nèi)部會計控制

實行投資決策的責(zé)任制度：

(1)合理劃分職責(zé)。業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面都應(yīng)明確分工。

(2)健全企業(yè)資產(chǎn)保管制度。實行嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少由兩個以上人員共同控制，對于任何證券的存入或取出，都要將債券名稱、數(shù)量、價值及存取的日期、數(shù)量等詳細記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場的經(jīng)手人簽名。

(3)建立詳盡的會計核算制度，對企業(yè)投資資產(chǎn)的增減變動及投資收益進行相關(guān)會計核算。

(4)嚴格記名登記制度。除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移及借其他名義謀取私利的舞弊行為發(fā)生。

(5)完善定期盤點制度。企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤點，檢查是否確為企業(yè)所擁有，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對以確認賬面的一致性。

4.對實物資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制

對實物的管理，要建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、保管及處置等環(huán)節(jié)，要嚴格控制、責(zé)任到人。防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

5.對成本費用內(nèi)部會計控制

做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，控制成本費用差異，考核成本費用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。

6.對銷售的內(nèi)部會計控制

要制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策，明確定價原則、銷售業(yè)務(wù)的機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，強化對合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞款損失。

7.工程項目的內(nèi)部會計控制

要建立科學(xué)的項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目投資決策的責(zé)任制度，加強工程項目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、評標(biāo)、工程質(zhì)量等環(huán)節(jié)的會計控制，防止工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

8.對外擔(dān)保內(nèi)部會計控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，加強對擔(dān)保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防止?jié)撛陲L(fēng)險，避免和減少可能發(fā)生的損失。

總之，企業(yè)必須針對會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實可行的內(nèi)部會計控制制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效的控制，以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。此外，由于內(nèi)部會計控制本身固有的局限性，一方面受人為因素的干預(yù)，一方面隨著時間的推移、各類控制環(huán)境的變化和經(jīng)營活動的變更，原本完善的內(nèi)部會計控制制度也相形見絀。因此企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對內(nèi)部會計控制制度的完備性及實施情況進行檢查、評價，經(jīng)常對控制制度進行調(diào)整、改進，以適應(yīng)各種環(huán)境的動態(tài)變化。