淺析行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的弊端及對(duì)策

鄭惠萍

摘要：各級(jí)行政事業(yè)單位和管理部門，對(duì)固定資產(chǎn)的管理實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有分級(jí)監(jiān)管單位占有、使用的管理體制。現(xiàn)有的資產(chǎn)管理辦法無(wú)法全面反映國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，不能真正意義上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的可利用，對(duì)資產(chǎn)的管理上存在著一定的弊端。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；資產(chǎn)；問(wèn)題；建議

近年來(lái)，國(guó)家加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的整治，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，出臺(tái)各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度，并組織人力物力進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。要求摸清各行政事業(yè)單位“家底”，建立了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫(kù)。但縱觀行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算管理工作，仍然存在著諸多不規(guī)范、不能真正意義上反映國(guó)有資產(chǎn)的真正價(jià)值，影響著國(guó)有資產(chǎn)保值增值，并成為國(guó)有資產(chǎn)流失的一大隱患。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的一般特性

由于行政事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源是國(guó)家財(cái)政撥款，所做的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為公共事業(yè)，非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)。決定了其資產(chǎn)的核算與管理實(shí)行預(yù)算管理，重在資金的撥付和使用環(huán)節(jié)，收益和成本配比不是主要考慮對(duì)象。因此，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)的管理模式與企業(yè)不同，不提折舊與減值準(zhǔn)備，只對(duì)事業(yè)單位按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購(gòu)建時(shí)，由政府集中進(jìn)行采購(gòu)，資產(chǎn)購(gòu)置回后，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)、出庫(kù)使用等手續(xù)，最終在賬務(wù)上反映為一次性列為當(dāng)期支出。就拿一般性的資產(chǎn)購(gòu)置舉例說(shuō)明：

(固定資產(chǎn)增加，同時(shí)要增加固定基金，固定資產(chǎn)減少，同時(shí)要減少固定基金，一般不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。)

1.購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)

借：專用基金修購(gòu)基金(用修購(gòu)基金購(gòu)置)

事業(yè)支出(用結(jié)余資金購(gòu)置)

?？钪С?用撥入?？钯?gòu)置)

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

從以上會(huì)計(jì)分錄不難看出，現(xiàn)行資產(chǎn)管理辦法實(shí)行量化管理，不能反映投入與產(chǎn)出，不能反映國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，違背了會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，固定資產(chǎn)不管以何種方式取得，在本質(zhì)上都具有商品的一般屬性，必然包含商品的價(jià)值和使用價(jià)值，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理不能單純的考慮其使用價(jià)值，還應(yīng)重點(diǎn)考慮其價(jià)值。因此，無(wú)論是企業(yè)、行政事業(yè)單位還是其他非營(yíng)利組織所持有的資產(chǎn)，都存在折舊與減值問(wèn)題。

二、現(xiàn)行資產(chǎn)管理辦法弊端在那里

我國(guó)現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定：“行政事業(yè)單位對(duì)所占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)要定期清查，做到賬賬相符，賬卡相符、賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失”；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。”從制度規(guī)定與現(xiàn)實(shí)執(zhí)行，不難看出兩者是相背離的。

1.資產(chǎn)在持有期間因正常使用及自然力的作用形成了有形磨損和無(wú)形的損耗，價(jià)值發(fā)生了貶值。由于不提折舊和不計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值(原始價(jià)值)嚴(yán)重偏離，易造成虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，違背了會(huì)計(jì)信息的可靠性原則；

2.因?yàn)槿狈Ρ匾臅?huì)計(jì)核算和監(jiān)督，在處置和報(bào)廢時(shí)，處置金額和報(bào)廢時(shí)間沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)資料作為嚴(yán)格的依據(jù)。這樣使固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)得不到正確反映，有違會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在資產(chǎn)的報(bào)廢和處置的問(wèn)題上，主觀意愿較大，容易造成資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處置，造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。不符合會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性原則。

3.資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴(yán)重和消耗殆盡或已不能再用的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬。財(cái)政部門往往只注重經(jīng)費(fèi)的預(yù)算安排，很少對(duì)固定資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行分析論證，對(duì)已形成的實(shí)物性資產(chǎn)如何做到集中管理、物盡其用、資源共享等方面考慮得不多，而實(shí)際的財(cái)務(wù)管理辦法，又不能真正意義上反映資產(chǎn)的價(jià)值，因此，重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象普遍，配置、布局不盡合理，許多固定資產(chǎn)處于閑置、半閑置狀態(tài)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。應(yīng)該處置的資產(chǎn)，既不報(bào)廢，也不更新，資產(chǎn)的價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償。

4.固定資產(chǎn)的使用狀況難以及時(shí)、準(zhǔn)確把握，既不利于考評(píng)有關(guān)部門受托責(zé)任的履行情況，也不利于管理者做出科學(xué)決策，現(xiàn)行行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期考核，還沒(méi)有將固定資產(chǎn)管理列入考核目標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)干部的任職調(diào)整，只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不進(jìn)行資產(chǎn)移交的審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值管理重視不夠。

三、未來(lái)的解決辦法

未來(lái)行政事業(yè)單位應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為導(dǎo)向，重在實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步實(shí)行固定資產(chǎn)提取折舊與減值準(zhǔn)備。

行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)的會(huì)計(jì)折舊與減值核算的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，合理確定各種固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)固定資產(chǎn)的單價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、未來(lái)使用情況及減值風(fēng)險(xiǎn)大小等因素進(jìn)行重新分類，分別確定固定資產(chǎn)的折舊總額、折舊年限，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法按月計(jì)提折舊，每半年或一年進(jìn)行一次減值評(píng)估。通過(guò)學(xué)習(xí)其他先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為對(duì)行政單位和事業(yè)單位可采取不同的處理方法，大致可以分為，兩類：

1.對(duì)行政單位和一般事業(yè)單位，行政單位可采取虛擬折舊的方法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，定期上報(bào)明細(xì)表。

(1)固定資產(chǎn)清查時(shí)確定了實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

(2)每月計(jì)提的折舊額及固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)確定的減值損失。

借：經(jīng)費(fèi)支出——計(jì)提折舊

事業(yè)支出——計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)減值損失

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)。

借：固定基金

貸：經(jīng)費(fèi)支出——計(jì)提折舊

事業(yè)支出——計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)減值損失

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位實(shí)行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，事業(yè)單位可采用按原值和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊的方法，既能真實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，也有利于事業(yè)單位進(jìn)行成本核算，取消“修購(gòu)基金”和固定基金科目。

(1)固定資產(chǎn)清查時(shí)確定了實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(2)每月計(jì)提的折舊額及固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)確定的減值損失。

借：成本費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定資產(chǎn)減值損失

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)。

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：成本費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定資產(chǎn)減值損失

四、實(shí)行行政事業(yè)單位資產(chǎn)減值和計(jì)提折舊方法的優(yōu)點(diǎn)

1.可以全面、真實(shí)、及時(shí)地反映出固定資產(chǎn)在各個(gè)時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值和期末凈值，既能保證賬實(shí)相符，避免虛增資產(chǎn)，又便于適時(shí)了解和掌握固定資產(chǎn)的使用情況，并進(jìn)行適時(shí)、合理的價(jià)值補(bǔ)償。

2.加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)管理的客觀需要。實(shí)行折舊與減值核算，合理估計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；同時(shí)，有利于明確各分管、使用部門的權(quán)利與責(zé)任，加強(qiáng)相應(yīng)的績(jī)效考核。此外，對(duì)科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，提高固定資產(chǎn)的使用效益，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

可見(jiàn)，樹立財(cái)務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平。科學(xué)有效地搞好資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高行政事業(yè)單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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