新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)的影響

[摘要] 新《企業(yè)所得稅法》的實施，標(biāo)志著延續(xù)十多年的內(nèi)外資企業(yè)“一稅兩法”格局成為歷史，有利于促進(jìn)企業(yè)公平競爭、堵塞稅收漏洞、建立統(tǒng)一、公平的市場環(huán)境。本文從舊有企業(yè)所得稅法律的弊端入手，分析新《企業(yè)所得稅》的重要改進(jìn)，結(jié)合數(shù)據(jù)、實例分析新《企業(yè)所得稅法》實施后對內(nèi)外資企業(yè)產(chǎn)生的不同影響。

[關(guān)鍵詞] 新《企業(yè)所得稅法》內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)影響

2007年3月16日，新《企業(yè)所得稅法》在第十屆全國人民代表大會上高票通過，于2008年1月1日起已經(jīng)實施，結(jié)束了多年以來內(nèi)外資企業(yè)“內(nèi)外有別”的兩套平行稅收體系。新《企業(yè)所得稅法》對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展起到了怎樣的推動作用?對吸引外資會產(chǎn)生什么效應(yīng)?值得關(guān)注。

一、新舊《企業(yè)所得稅法》比較

1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》施行至今已經(jīng)十多年，存在兩部不同的稅法以及兩套不同的稅收優(yōu)惠政策，承認(rèn)兩法帶來的積極效用的同時，其中的弊病也無法回避。主要表現(xiàn)在:首先，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異大，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25%左右， 外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。其次，優(yōu)惠政策出現(xiàn)稅收“黑洞”，一些內(nèi)資企業(yè)利用原有稅法中的優(yōu)惠政策，采取將資金轉(zhuǎn)到國外再投資回國內(nèi)的方式，非正常地享受外資企業(yè)的稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在以下方面進(jìn)行了改革:

首先，統(tǒng)一稅收負(fù)擔(dān)，貫徹了WTO的國民待遇原則，確立了對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用的25%的一般稅率。在某些過渡安排下，企業(yè)可以由于原有優(yōu)惠政策的影響而享受實際低于25 %的稅率，并在五年內(nèi)逐步過渡至25%的稅率水平。

其次，改變稅收優(yōu)惠政策，由“區(qū)域優(yōu)惠”為主轉(zhuǎn)向了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主。新稅規(guī)定了對高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投資給予稅收優(yōu)惠。

再次，引入居民企業(yè)概念。即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立，但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。拓展了納稅主體的范疇。

最后，強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理，采取源泉扣繳的方法，解決非居民企業(yè)偷逃稅問題;明確了納稅地點、年度、申報等問題，強(qiáng)化了反避稅手段。

二、新《企業(yè)所得稅法》對內(nèi)資企業(yè)的影響

1.提升內(nèi)資企業(yè)的競爭力

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前據(jù)實扣除，減少了企業(yè)所得稅的稅基，提高了稅后凈利。新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。激勵企業(yè)加大對研究開發(fā)的投入，增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，從而提高我國企業(yè)的核心競爭力。

2.擴(kuò)大了內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的空間

新《企業(yè)所得稅法》對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，對外資企業(yè)的特殊優(yōu)惠只保留在某些特別需要的投資項目上，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來新的契機(jī)。新稅法對內(nèi)資企業(yè)降稅和對小型微利企業(yè)實行低稅的政策，有利于民營經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，創(chuàng)業(yè)環(huán)境也將得到進(jìn)一步改善。

3.直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

新稅法與原稅法相比增加了減除不征稅收入、免稅收入和允許彌補(bǔ)以前年度虧損的內(nèi)容，明確了“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額”，在“準(zhǔn)予扣除項目”中增加了“稅金” 和“其他支出”兩個項目， 取消了利息及工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)規(guī)定，使應(yīng)納稅所得額的計算更具合理性。

4.改善了內(nèi)資企業(yè)財務(wù)狀況

新稅法實施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù)減輕額度實際上要超過僅稅率降低一項所帶來的稅負(fù)減輕額度，從而增強(qiáng)了企業(yè)自有留存資金的實力;內(nèi)資企業(yè)有更多的稅后利潤，經(jīng)過股利分配后的留存利潤也相應(yīng)增加了，在一定程度上給予內(nèi)資企業(yè)更大的利用內(nèi)部資金的空間，改善內(nèi)資企業(yè)負(fù)債狀況，提高了抵抗財務(wù)風(fēng)險的能力;企業(yè)也可以利用稅收利潤補(bǔ)充不足的資金，從而降低外部融資的數(shù)額，進(jìn)而增強(qiáng)了內(nèi)資企業(yè)利用內(nèi)源融資的能力。

三、新《企業(yè)所得稅法》對外資企業(yè)的影響

1.新設(shè)立外資企業(yè)數(shù)量有所減少

以新《企業(yè)所得稅法》公布之前的2007年1月～2月的外商投資企業(yè)來看，全國新批設(shè)立外商投資企業(yè)5716家，同比增長11.29%。2007年3月份新《企業(yè)所得稅法》公布后，全國新批設(shè)立外商投資企業(yè)3581家，同比下降5.09%。2007年4月份當(dāng)月，全國新批設(shè)立外商投資企業(yè)3052家，同比下降18.18%，是同年各月下降幅度最大的月份。根據(jù)我國商務(wù)部統(tǒng)計，2007年4月～11月，全國新批設(shè)立外商投資企業(yè)同比下降10.51%。

2.對外商資金流入整體影響不大

統(tǒng)計2007年1月～2月之間，實際使用外資金額97.09億美元，同比增長3.04%。同年3月份實際使用外資金額61.84億美元，同比增長9.32%。同年4月份全國實際使用外資金額44.66億美元，同比增長5.49%。據(jù)商務(wù)部公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2007年1月～10月，全國實際使用外資金額539.95億美元，同比增長11.15%。

3.返程投資依然存在

返程投資即一個經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)的投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。我國香港一家國際公司的統(tǒng)計表明，在50多萬家在英屬維爾京群島注冊的企業(yè)中，約有近20萬家與中國的私營企業(yè)有關(guān)。新《企業(yè)所得稅法》實施后將對“返程投資”企業(yè)進(jìn)行約束，以企業(yè)居住地而非注冊地作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即使企業(yè)在國外注冊公司，但其實際的管理控制機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，也將被視作中國公司，其全球收入也要在中國納稅。

四、正確認(rèn)識新《企業(yè)所得稅法》給企業(yè)帶來的變化

1.內(nèi)資企業(yè):是生機(jī)也是挑戰(zhàn)

稅法改革給一直處于苦樂不均狀態(tài)中的內(nèi)資企業(yè)帶來了生機(jī)，包括銀行業(yè)、通信業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸、紡織，以及黑色金屬冶煉等行業(yè)都成為稅法改革的先驅(qū)受益者，初次嘗到了稅改的果實。但也應(yīng)當(dāng)看到相對巨大的發(fā)展前景，內(nèi)資企業(yè)在經(jīng)營理念、資金設(shè)備，以及內(nèi)部管理方面薄弱的現(xiàn)實，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力之下，如果不能在體制及自身建設(shè)方面迎合需要，反之則會在改革發(fā)展的洪流中迷失方向。

2.外資企業(yè):塞翁失馬，影響有限

從世界上各國的引資實踐來看。稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用是很有限的。一般來說，對外資的吸引力主要包括以下因素:一是市場潛力因素，二是政局和法律因素，三是包括勞動力、資源稟賦等比較優(yōu)勢因素。但從發(fā)展規(guī)律來看，這些因素對吸引外資的重要性正在逐步下降。新《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的主要是稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總體稅負(fù)不會有大的變化。如果選擇在現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制之間尋找最佳結(jié)合點的改革方案，變動較多的會是內(nèi)資企業(yè)而不是外資企業(yè)的所得稅制，因此對吸引外資影響有限。改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，實行以行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。

新《企業(yè)所得稅法》調(diào)整稅收制度，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)以稅收優(yōu)惠，同時限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，同樣有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外資企業(yè)和整個國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場競爭力，最終增加外商的收入。所得稅兩稅合一從長遠(yuǎn)看，不會對吸引外資有大的影響，應(yīng)正確看待引進(jìn)外資的數(shù)量和增長比例的變化。從短期看，所得稅兩稅合一初期，引進(jìn)外資的數(shù)量有所下降，這是正常的。從長期來看，引進(jìn)外資的數(shù)量會增加。因為中國有廣大的市場和良好的投資環(huán)境， 是世界上最好的投資地之一。世界上絕大多數(shù)國家實行的是統(tǒng)一稅制，符合公平原則，能夠貫徹國民待遇原則，消除稅收歧視，促進(jìn)競爭。在改革開放初期我們注重引進(jìn)外資的數(shù)量，而今天強(qiáng)調(diào)的是在穩(wěn)定數(shù)量和適當(dāng)增長的同時，提高質(zhì)量，多引進(jìn)規(guī)模大、技術(shù)含量高、無污染的企業(yè)。

綜上所述，新《企業(yè)所得稅法》適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢要求，預(yù)示了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向性的改變，為內(nèi)資企業(yè)帶來了生機(jī)和競爭，對外資企業(yè)產(chǎn)生了一定的沖擊，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，呈現(xiàn)一種良性發(fā)展的態(tài)勢。

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