試論供電企業(yè)內(nèi)部控制

李利平

摘要:供電企業(yè)是直接為用戶提供電力服務的部門,其具有一般公用事業(yè)的特點。近年來,供電企業(yè)陸續(xù)披露出一些經(jīng)濟領(lǐng)域的違法違紀行為,嚴重的影響了行業(yè)的健康發(fā)展。因此,強化供電企業(yè)的內(nèi)部控制就顯的非常重要。筆者結(jié)合自己的工作,從內(nèi)部控制的內(nèi)涵入手,分析了當前內(nèi)控方面存在的問題,最后提出了針對性的建議措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)涵;問題;建議措施

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

內(nèi)部控制是企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營活動中相互制約的管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施;其目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度按其作用范圍大體可分為以下兩個方面:(1)內(nèi)部會計控制。主要是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全與完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列方法、措施和程序。(2)內(nèi)部管理控制。是指與經(jīng)營管理工作直接相關(guān)的控制,范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、安全、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié),目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經(jīng)營目標和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

1.內(nèi)部控制的原始形態(tài)

古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記帳制度”和我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。它基本上是以查錯防弊為目的,以職務分離和交互核對為手法,以錢、帳、物等為會計事項,這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務分離控制的雛形。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展時期

企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā),嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務程序、處理手續(xù)等方法,采取了一系列控制措施,對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調(diào)節(jié)。內(nèi)部控制制度的思想在于不僅要保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性,而且要提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

3.內(nèi)部控制的成熟時期

該時期的代表是1988年美國AICPA發(fā)布的《審計準則公告第55號》,它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”,認為“企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各項政策和程序”,并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素:控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

4.內(nèi)部控制的進一步完善

1992年美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報告,提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。2009年6月28日,我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,這是中國會計審計領(lǐng)域的重大改革舉措。該基本規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

二、在供電企業(yè)推行內(nèi)部控制所具有的積極意義

1.內(nèi)部控制可以全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平

在社會主義市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)在生產(chǎn)出市場需要產(chǎn)品的同時,理應獲得回報,為社會創(chuàng)造價值也為企業(yè)發(fā)展積累資金,為此,企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強內(nèi)控制度建設,避免浪費和損失,努力增收節(jié)支,降低單位成本,才能取得較好的經(jīng)濟效益,達到經(jīng)營管理目的。

2.內(nèi)部控制可以有效遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生

現(xiàn)實社會經(jīng)濟生活大量事實說明,權(quán)力未受到有效制約,內(nèi)控制度缺乏或形同虛設,財務管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因,由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設的必要性。

3.現(xiàn)代企業(yè)制度的建立離不開內(nèi)部控制

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對企業(yè)的要求,是社會主義市場經(jīng)濟體制改革的基礎(chǔ),也是國有企業(yè)改革的方向。現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制,而企業(yè)內(nèi)控制度是自我約束必不可少的重要內(nèi)容。

4.內(nèi)部控制可以保護國有資產(chǎn)的安全完整

目前供電企業(yè)的資產(chǎn)主要是由國家投資形成的。國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷增值和保值,并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。國家對供電企業(yè)安全文明達標、創(chuàng)一流企業(yè)及廠局長經(jīng)營目標等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容。而對這一要求與企業(yè)是否建立有效的控制制度密切相關(guān)。

三、當前供電企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題與不足

1.業(yè)務流程控制中各環(huán)節(jié)的連貫性有待提高

有的供電企業(yè)沒有從企業(yè)整體角度考慮,致使建立的控制措施在控制環(huán)境、控制程序、會計系統(tǒng)方面缺乏相互聯(lián)系。不能完全發(fā)揮其應有的控制作用。比如預算管理不完善,對預算的執(zhí)行沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度,預算內(nèi)容不實、預算約束不強對資金的使用效益難以正確、完整的做出總概的分析評價。

2.內(nèi)部拉制制度不完善,沒有得到有效的貫徹實施下去

有的供電企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度重視不夠,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度只是用來應付上級主管部門的檢查、考核,遇到具體問題則強調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。

3.風險控制意識低下

有的供電企業(yè)在資金管理方面存在資金審批手續(xù)不齊全、使用監(jiān)控不嚴的現(xiàn)象,增大了資金風險;會計人員未能嚴格執(zhí)行會計制度,風險意識不強對風險控制認識不足;內(nèi)部會計控制體系不健全,控制制度不完善、不規(guī)范,現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制制度之間的相互制約作用不強;某些供電企業(yè)在政府干預下替其他企業(yè)作貸款擔保,承擔連帶責任.增大企業(yè)風險影響企業(yè)的效益。

4.內(nèi)部監(jiān)督弱化,進一步影響了內(nèi)部控制功效的發(fā)揮

由于企業(yè)內(nèi)部各種監(jiān)督的功能交叉、設定的目標和標準不一致,管理分散、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力;職能監(jiān)督崗位缺乏獨立性,監(jiān)督作用弱化;沒有建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu),即使已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用,內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。

四、進一步完善供電企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

1.創(chuàng)造好的內(nèi)控環(huán)境,保證內(nèi)控的順利實施

控制環(huán)境是一種氛圍,任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。供電企業(yè)的各層次管理人員除了要具備管理技能外還要重視管理風格的相融合,使企業(yè)的管理活動積極主動而不是消極被動。組織機構(gòu)的設置要有利于經(jīng)營管理活動的進行而不是一成不變的,隨著企業(yè)的發(fā)展要適時進行必要的調(diào)整和重組,進行流程再造。在預算控制上既要加強制度建設又要以技術(shù)手段進行剛性控制。在人力資源管理上要探索與經(jīng)營活動相適應的機制讓全體員工都能“想干事、干成事”形成“能者上、庸者下”的氛圍。

2.不斷優(yōu)化控制活動,提高內(nèi)控的效果

控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的,因此,企業(yè)在制定控制活動時,關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點,供電企業(yè)有多年的管理經(jīng)驗,對關(guān)鍵點都能準確定位。更重要的工作是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵績效領(lǐng)域,確定其關(guān)鍵控制活動,一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制,企業(yè)運營的控制,包括計劃決策管理、電費銷售收款、物資采購付款、資產(chǎn)管理、供電質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等,以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)運作等方面,從而全面提升內(nèi)部控制的效果。

3.開展風險評估,合理規(guī)避風險

有的供電企業(yè)對于風險的概念比較淡薄,大多是從黨風廉政的要求出發(fā)制定了一些規(guī)章制度,在反腐敗的同時達到風險控制的目的,但是涉及的范圍比較小。供電企業(yè)需要強化風險意識,針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所存在的各類風險,對癥下藥以保持企業(yè)良好的發(fā)展勢頭。另外,內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)要對企業(yè)高風險區(qū)域進行經(jīng)常性的檢查,及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險。而且,要善于轉(zhuǎn)嫁風險,如購買保險等。也就是說,企業(yè)的風險管理必須滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。

4.強化內(nèi)部監(jiān)督,不斷提高控制水平

要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行,且執(zhí)行的效果良好,就必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用,內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性,監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)是否被執(zhí)行,并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。但是,由于人員配備和人員素質(zhì)的關(guān)系,供電企業(yè)審計部門要擔此重任,還有許多工作要做。同時,在加強內(nèi)部審計工作的同時,切實開展獨立稽核工作和陽光管理工作,使企業(yè)的敏感環(huán)節(jié)處于公開監(jiān)督之下,提高內(nèi)部控制水平。

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