談企業(yè)全面預算管理

王　毅

【摘 要】本文對全面預算管理的定義、本質、特征、編制內容、管理框架進行了說明,論述了企業(yè)為什么要進行全面預算管理,如何進行全面預算管理,以及實施全面預算管理應注意的關鍵問題。

【關鍵詞】全面預算管理 編制內容 管理框架

全面預算管理是一種系統(tǒng)的方法,用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源,以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度,有效控制開支,并預測企業(yè)現(xiàn)金流量與利潤。

一、全面預算管理的本質

全面預算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調、控制、激勵、評價生產經營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,是對公司相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。要了解全面預算管理的本質,需要明確以下幾點。

1.預算不等于預測。預測是基礎,預算是根據預測結果提出的對策性方案,是針對預測結果采用的一種預先的風險補救及防御系統(tǒng)。預測是預算的前提,沒有預測就沒有預算。有效的預算是企業(yè)防范風險的重要措施。

2.全面預算不等于財務計劃。從內容上看,全面預算是企業(yè)全方位的計劃,財務計劃只是企業(yè)預算的一部分,而不是全部;從預算形式上,預算可以是貨幣式的,也可以是實物式的,而財務計劃則是以價值形態(tài)所表現(xiàn)的計劃;從范圍上,全面預算是一個綜合性的管理系統(tǒng),涉及企業(yè)各部門和不同科層;而財務計劃的編制、執(zhí)行主要由財務部門控制。

3.全面預算管理是一種管理機制。其根本在于通過預算來代替管理,使預算成為一種自動的管理機制,而不是單純的管理手段。作為一種管理機制,預算管理一方面與市場機制相對接,以市場為起點。另一方面,與企業(yè)內部管理組織和運行機制相對接,包括企業(yè)各組織權、責、利對等原則和決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權三權分離原則,以保證權力的制衡。

4.全面預算管理不是簡單的數據堆砌和表格羅列,而是一種與公司治理結構相適應的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預算管理制度是完善法人治理結構的具體體現(xiàn)。

5.全面預算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預算管理的目標實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標,通過預算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹,長期與短期計劃得以溝通與銜接。

二、全面預算管理的特征

全面預算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面。

1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。

2.機制性。全面預算管理的根本點是要通過預算來強化內部管理,使預算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。

3.戰(zhàn)略性。全面預算管理的戰(zhàn)略性特征是指,其構建必須以公司戰(zhàn)略為導向;符合戰(zhàn)略要求的全面預算管理能對公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用,是公司戰(zhàn)略目標的具體實施規(guī)劃。

4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩個方面。

5.科學性。與傳統(tǒng)的公司計劃相比,全面預算建立在更科學的基礎上。

6.整合性。全面預算管理的整合性體現(xiàn)在權責利的整合及管理的整合兩方面。

三、全面預算的編制內容

全面預算的編制內容一般包括經營預算、資本預算、籌資預算和財務預算四大類。從內容上看,四類預算并不孤立,而是具有系統(tǒng)性特征,各預算是一個相互支撐、相互依賴的完整而緊密的系統(tǒng)。經營預算、資本預算和籌資預算只反映某一方面業(yè)務的具體情況,最終都將以貨幣形式集中反映在財務預算中。所以它們被稱為分預算,是編制財務預算的基礎;財務預算又稱為總預算,它們是各項業(yè)務預算的綜合結果。

四、全面預算的管理框架

全面預算管理框架是組織實施全面預算管理所必需的組織、方法以及相關制度安排。該框架的構建包括全面預算管理方法體系、經營指標體系、行為規(guī)范與標準體系和考評與獎懲體系四大部分。這四大體系互為并列,相互聯(lián)系,涵蓋了全面預算管理的各個方面,從多角度、多層面對全面預算管理的實施進行了全過程、全方位的詮釋。下面就構成全面預算管理框架四大體系的主要內容作一簡要闡述。

1.全面預算管理方法體系

全面預算管理方法體系包括預算預測方法、預算編制方法、預算指標體系構建方法及預算考評方法幾方面。建立全面預算管理方法體系是為了使全面預算管理在編制、實施、分析、考評等各個階段均有科學的理論方法為指導,將現(xiàn)有的各種先進管理預測方法與全面預算管理相結合,充實現(xiàn)有的全面預算管理理論與方法。

2.全面預算管理經營指標體系

經營指標體系是為保證全面預算管理最終目標的實現(xiàn)而設計的由各類預算具體的支撐指標所構成的有機整體。為保證全面預算管理的編制、實施、考核評價的實現(xiàn),根據總體目標的要求,對各類預算必須建立反映各項指標的具體經營指標以及各個指標之間的鉤稽關系。包括:各類預算總體目標體系建立;經營預算經營指標體系設計;投資預算經營指標體系設計;籌資預算經營指標體系設計;財務預算經營指標體系設計;預算表格體系建立;各個指標以及表格勾稽關系的建立等。

3.全面預算管理行為規(guī)范與標準體系

全面預算管理行為規(guī)范包括預算編制的行為規(guī)范、預算審批的行為規(guī)范、預算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預算調整行為規(guī)范和預算考核行為規(guī)范等內容。標準體系是指定額和標準的制定。包括定額標準、內部市場價格標準及其他相關標準。其中,定額包括成本定額、費用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動定額等;內部市場價格標準包括內部產品價格和內部勞務及服務價格。其他相關標準包括經營指標標準、安全標準等。

4.全面預算管理考評獎懲體系

建立全面預算管理業(yè)績評價與獎懲體系,對提高公司經營活動的執(zhí)行力和控制力,增強核心競爭力,支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要作用。建立全面預算管理考評獎懲體系應遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風險收益匹配等原則。具體內容包括考評組織和考評獎懲體系?？荚u獎懲體系的內容主要包括考評依據和考評對象、考評程序、考核評價方式、考評指標體系等。

五、實施全面預算管理應注意的關鍵問題

主要有兩點:一是統(tǒng)一思想、營造全員參與的內部環(huán)境。預算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層面的責權利關系的制度安排,需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認識,密切配合。其中高層領導的重視和參與最為重要,否則,預算管理很難取得預期效果。二是做好基礎工作,嚴格貫徹預算要求。預算管理是一項龐大的系統(tǒng)工程,預算管理要求的基礎工作包括崗位責任制的建立、生產技術標準和內部核算體系的完善等。同時,企業(yè)在各項經營活動中,要嚴格按照預算的各項具體要求去實施,做好跟蹤和控制,信息反饋和監(jiān)督等工作。

總之,全面預算管理作為加強企業(yè)內部管理控制的科學方法,正日益受到理論界和實務界的重視。加深對企業(yè)全面預算管理內涵、框架體系等基本知識的了解和認識,有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學化和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),對完善企業(yè)治理機制具有現(xiàn)實和深遠意義。