國企向下屬公司委派財務(wù)總監(jiān)問題探討

李　智

摘 要:闡述了我國財務(wù)總監(jiān)委派的基本模式和國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的重要作用,分析了我國推行財務(wù)總監(jiān)委派制存在的問題,并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:國企;下屬公司;財務(wù);總監(jiān)

中圖分類號:F272.92文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0178-02

1 財務(wù)總監(jiān)委派的基本模式

(1)董事會委派方式。對于公司法人治理結(jié)構(gòu)較為健全的國有控股公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司,其財務(wù)總監(jiān)(或財務(wù)會計主管)由公司董事會向公司管理當(dāng)局委派,直接對董事會負(fù)責(zé),以加強對企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督與指導(dǎo),使董事會的各項重大決策得以有效實施,確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范有序地進(jìn)行。

(2)母公司委派方式。對于各控股(集團)公司,根據(jù)資產(chǎn)紐帶關(guān)系,由母公司向其全資和控股的子公司委派財務(wù)總監(jiān),確保母公司對被投資企業(yè)的財務(wù)狀況、資金運作情況的掌握和監(jiān)控。

(3)政府授權(quán)財政部門委派方式。對于政府出資的投資公司、政策性虧損財政補貼的公司、使用財政性資金數(shù)額較大的重要企事業(yè)單位和基建項目由政府授權(quán)財政部門委派財務(wù)總監(jiān),確保政府財政性資金的有效使用和安全運行。

2 國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制的重要作用

(1)實施實時監(jiān)控。子公司財務(wù)總監(jiān)最基本的作用是實施實時監(jiān)控。一般年度審計是根據(jù)賬務(wù)資料實施實質(zhì)性測試及對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核來發(fā)現(xiàn)問題,通過實時監(jiān)控往往能更有效地發(fā)現(xiàn)采購、收入、費用等環(huán)節(jié)的問題并及時采取措施加以制止,防止資產(chǎn)流失。

(2)完善內(nèi)部控制制度。目前省內(nèi)各地市店的內(nèi)控意識還較薄弱,使得會計監(jiān)督只能是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟活動進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督,不能發(fā)揮監(jiān)管經(jīng)營者的功能。有鑒于此,被委派往子公司的財務(wù)總監(jiān)應(yīng)針對該子公司的實際情況,考慮管理成本和業(yè)務(wù)操作的可行性對子公司設(shè)計出一套科學(xué)的內(nèi)控制度予以施行,同時由于財務(wù)總監(jiān)的介入,控制環(huán)境將發(fā)生很大的變化,有利于內(nèi)控的執(zhí)行,以達(dá)到相互制衡的目的,降低經(jīng)營投資風(fēng)險和防止資產(chǎn)流失。財務(wù)總監(jiān)往往具備優(yōu)秀的專業(yè)知識,通過參與子公司日常經(jīng)營活動,對子公司經(jīng)營情況、投資環(huán)境及其成長性了解得比較清楚,由其設(shè)計子公司的投融方案將更具參考價值,集團公司可參考各子公司財務(wù)總監(jiān)設(shè)計的投融方案,評估各子公司的投資收益率和風(fēng)險,以制定整個集團的投融、預(yù)算方案和各子公司之間的資金優(yōu)化調(diào)配方案。

(3)督促子公司與集團保持一致性。財務(wù)總監(jiān)在督促子公司和集團保持一致性方面能發(fā)揮重大作用。集團可通過子公司財務(wù)總監(jiān)了解子公司執(zhí)行股東大會通過的年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算的情況,確保子公司執(zhí)行、遵循相關(guān)政策,與集團保持一致性。

(4)進(jìn)一步完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè),賦予其代表所有者行使監(jiān)督權(quán)的使命,實際上就是承擔(dān)監(jiān)事會的有關(guān)監(jiān)督職責(zé),解決了國企所有者監(jiān)督缺位的問題,這無疑是對現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善。

3 我國推行財務(wù)總監(jiān)委派制存在的問題

(1)財務(wù)總監(jiān)委派制導(dǎo)致新的委托代理問題的產(chǎn)生。委派財務(wù)總監(jiān)的做法產(chǎn)生了新的委托代理關(guān)系,即財務(wù)總監(jiān)與委派者之間的代理關(guān)系,從而導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的發(fā)生。財務(wù)總監(jiān)也有其自身的效用目標(biāo),而這一效用目標(biāo)與委派者的效用目標(biāo)不可能完全一致,財務(wù)總監(jiān)并不能百分之百地代表所有者的利益行使監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。

(2)財務(wù)總監(jiān)的責(zé)權(quán)不夠明確具體。依照目前有關(guān)的文件規(guī)定,財務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇,在實際操作中,雖然財務(wù)總監(jiān)一般都能享受相應(yīng)的待遇,但其職責(zé)與權(quán)力不明確、不具體,其權(quán)責(zé)在實際運行中也常常出現(xiàn)偏差。如有的提出財務(wù)總監(jiān)要對企業(yè)總經(jīng)理行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán),有權(quán)采取措施制止企業(yè)總經(jīng)理濫用職權(quán)和決策失誤行為,但是只派一名財務(wù)總監(jiān)到企業(yè),根本不可能對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行全過程全方位的監(jiān)督,其工作更難以落到實處。

(3)財務(wù)總監(jiān)的業(yè)績難以衡量與考核。用企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)衡量財務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績,會加大財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者共同造假的可能性。在實踐中,財務(wù)總監(jiān)的業(yè)績衡量和考核仍然是一個亟待解決的問題。

(4)財務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不高。委派財務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財務(wù)監(jiān)督及管理人員,必然要求其有較高的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。對企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的任職資格除了政治思想和身體、年齡方面做出要求外,還按照企業(yè)分類對學(xué)歷、職稱、專業(yè)工作經(jīng)歷及實績作了具體明確規(guī)定。但有些企業(yè)集團對委派財務(wù)總監(jiān)素質(zhì)要求偏低,影響了委派財務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮。

(5)財務(wù)總監(jiān)委派制法規(guī)欠缺。迄今為止,國家還沒有出臺一份類似《總會計師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于財務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例,因而使得各企業(yè)對國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識和操作上差別很大,無法可依。

4 完善國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制的措施

(1)明確財務(wù)總監(jiān)的職權(quán),防止政企不分。財務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營分離,不能阻礙企業(yè)經(jīng)營者自主權(quán)的正常實施。財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要包括:及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國有資產(chǎn)損失的活動,必要時可向委派機構(gòu)報告;督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)、會計管理監(jiān)督制度;審核企業(yè)財務(wù)報告的真實性、完整性;參與審定企業(yè)重大經(jīng)營計劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況;定期向委派機構(gòu)報告企業(yè)的國有資產(chǎn)運作和財務(wù)狀況等。

(2)做好財務(wù)總監(jiān)的選派工作。被派出財務(wù)總監(jiān)能否堅持原則、廉潔自律,是否具備必要的政策、法律、財務(wù)、管理知識與戰(zhàn)略財務(wù)管理、溝通協(xié)調(diào)、信息技術(shù)能力等,直接關(guān)系到財務(wù)總監(jiān)在參與企業(yè)管理過程中能否有效發(fā)揮監(jiān)督作用。這就要求選派的財務(wù)總監(jiān)必須具備較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。在具體選派時,應(yīng)依照 “德才兼?zhèn)?、擇?yōu)委派”的原則,采用內(nèi)部選拔和社會公開招聘相結(jié)合的方式進(jìn)行。

(3)加強對財務(wù)總監(jiān)的相關(guān)考核。為保證財務(wù)總監(jiān)委派制目標(biāo)的實現(xiàn),須加強財務(wù)總監(jiān)的后期管理工作:一是要建立定期培訓(xùn)制度,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì),財務(wù)總監(jiān)除了應(yīng)具有堅持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴(yán)以律己等基本素質(zhì)外,還應(yīng)具有熟練的財會技能、豐富的法規(guī)知識和較強的組織能力;二是建立定期考核制度,對委派的財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考核是建立高素質(zhì)會計隊伍的有效措施,建立業(yè)務(wù)考核檔案,作為其被任用、晉升的依據(jù)之一;三是建立獎懲制度和崗位責(zé)任制,規(guī)范財務(wù)總監(jiān)工作行為,使其較好地完成本職工作;四是建立委派財務(wù)總監(jiān)的定期輪換制度、報告制度、述職制度、離任審計制度和監(jiān)督制度等,并制定內(nèi)部管理辦法,以保證財務(wù)總監(jiān)委派制的順利實施。

(4)加強制度建設(shè),規(guī)范財務(wù)總監(jiān)委派管理。為強化國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)控,完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),應(yīng)盡快制定出臺相關(guān)《國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理暫行規(guī)定》及一系列相關(guān)暫行管理辦法等,確保委派人員職責(zé)到位、考核有方,充分發(fā)揮應(yīng)有職能,派出的財務(wù)總監(jiān)均應(yīng)向其委派機構(gòu)負(fù)責(zé),定期或不定期地向委派機構(gòu)報告其職責(zé)履行情況。建議主要圍繞以下四個方面開展工作:一是資格認(rèn)定,二是定期年檢,三是專業(yè)培訓(xùn),四是對委派的財務(wù)總監(jiān)的人事、檔案、供給關(guān)系的直接管理?；驹瓌t是“誰委派、誰管理”年檢、考核和培訓(xùn),進(jìn)一步規(guī)范委派財務(wù)總監(jiān)的管理體制、工作職能、工作制度和工作關(guān)系。

(5)明確財務(wù)總監(jiān)的職權(quán),防止政企不分。據(jù)上所述,財務(wù)總監(jiān)既然是代表所有者派駐國有企業(yè),實施對國有企業(yè)經(jīng)濟活動的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督和控制,是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢?筆者認(rèn)為,財務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營分離,不能阻礙企業(yè)經(jīng)營者自主權(quán)的正常實施。因此,必須合理界定財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限,正確處理財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營者之間的合作關(guān)系。財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)主要包括:督促企業(yè)執(zhí)行國家的方針、政策和有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī);支持企業(yè)會計人員依法行使職權(quán);及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國有資產(chǎn)損失的活動,必要時可向委派機構(gòu)報告;督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)、會計管理監(jiān)督制度;審核企業(yè)的財務(wù)報告的真實性、完整性;參與審定企業(yè)重大經(jīng)營計劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況;定期向委派機構(gòu)報告企業(yè)的國有資產(chǎn)運作和財務(wù)狀況等?？梢娯攧?wù)總監(jiān)制度的核心是加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理,防止企業(yè)弄虛作假,違規(guī)操作,不是干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營,不會導(dǎo)致新的政企不分。