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    企業(yè)所得稅“所得”探究

    2009-10-13 03:29:46畢明波王京臣
    柴達(dá)木開發(fā)研究 2009年3期
    關(guān)鍵詞:所得稅法所得額所得稅

    畢明波 王京臣

    企業(yè)所得稅法規(guī)定:居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

    一、所得來源地

    所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小,也涉及國(guó)家之間以及國(guó)內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問題。

    1.銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。銷售貨物所得,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。交易活動(dòng)發(fā)生地,主要指銷售貨物行為發(fā)生的場(chǎng)所,通常是銷售企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu);在送貨上門的情況下為購貨單位或個(gè)人的所在地;還可以是買賣雙方約定的其他地點(diǎn)。

    2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。如境外機(jī)構(gòu)為中國(guó)境內(nèi)居民提供金融保險(xiǎn)服務(wù),向境內(nèi)居民收取保險(xiǎn)費(fèi),則為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

    3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。(1)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,如轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn),取得的收入應(yīng)為來源于境內(nèi)的所得;(2)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,如非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并從該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)給其他單位或個(gè)人,應(yīng)為來源于境內(nèi)的所得;(3)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定,如境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)發(fā)行的股票而取得的所得則屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

    4.股息紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定,即以被投資方所在地作為所得來源地。股息、紅利等權(quán)益性投資所得,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。

    5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。利息所得,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得(包括存款、貸款、債券、欠款等利息所得);租金所得,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

    6.其他所得,由部門規(guī)章進(jìn)一步明確。其他所得包括:企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益以及接受捐贈(zèng)所得等。

    二、應(yīng)納稅所得額

    企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是“應(yīng)納稅所得額”。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

    1.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,除另有規(guī)定外,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

    雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制便于計(jì)算應(yīng)納稅所得額,但由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性,在特定情況下,也可以采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)。凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用和凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

    2.“應(yīng)納稅所得額”為企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

    收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入等。不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營(yíng)利組織的收入。各項(xiàng)扣除包括準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

    企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,但其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。同樣,合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

    3.依照企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

    企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額;年度終了匯算清繳時(shí),對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的,不再重新折合計(jì)算,只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分,按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。另外,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn),企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)以外幣計(jì)算的所得的,應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià),將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

    三、減免稅所得

    1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅:(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;(2)農(nóng)作物新品種的選育;(3)中藥材的種植;(4)林木的培育和種植;(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);(6)林產(chǎn)品的采集;(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

    企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

    一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

    企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

    2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

    3.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

    4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

    四、境外所得

    企業(yè)所得稅法規(guī)定,居民企業(yè)的境外所得和非居民企業(yè)與所設(shè)機(jī)構(gòu)(場(chǎng)所)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得(實(shí)際聯(lián)系,是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等),應(yīng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

    1.居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得,已在境外繳納的所得稅稅額,不超過抵免限額的部分可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免;超過抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

    5個(gè)年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得,已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。這5個(gè)抵免年度是連續(xù)計(jì)算的,中間不予中止。

    2.為實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略,提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,新企業(yè)所得稅法引入了股息紅利負(fù)擔(dān)稅收的間接抵免方式,規(guī)定:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

    需要強(qiáng)調(diào)的是,與直接抵免法不同,對(duì)于股息紅利的權(quán)益性投資所得,其超過抵免限額的部分不得抵免,也不得在以后年度抵補(bǔ)。直接控制,是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份;間接控制,是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

    3.為了防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè),將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配,逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù),我國(guó)參照國(guó)際上一些國(guó)家的做法,引入了受控外國(guó)公司的反避稅措施。

    企業(yè)所得稅法規(guī)定,由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民(統(tǒng)稱中國(guó)居民股東,包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

    五、清算所得

    企業(yè)清算,是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進(jìn)入清算期后,公司不再是連續(xù)經(jīng)營(yíng)的,進(jìn)行正常會(huì)計(jì)核算的基本前提已不復(fù)存在,很多會(huì)計(jì)核算原則在企業(yè)清算中也不再適用,各項(xiàng)資產(chǎn)因此也不宜再按歷史成本和帳面凈值估價(jià),全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)(除貨幣資金外)必須要以現(xiàn)值來衡量,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)也從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得。

    企業(yè)清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值,是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后,所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值(如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn),則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ))。資產(chǎn)凈值,是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值,是企業(yè)償債和擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ),是企業(yè)所有資產(chǎn)本身的價(jià)值。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值,再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用,所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分,即“清算所得”。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

    六、預(yù)提稅所得

    非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這類大都由支付單位代扣代繳企業(yè)所得稅的所得,也稱為預(yù)提稅所得。

    1.如果是股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額;如果是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,則應(yīng)以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。收入全額,是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)凈值,是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

    自2008年1月1日起,非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的,以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。納稅人的應(yīng)納稅額,按照每次從中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額,依照1.25%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

    扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的,在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額??劾U義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí),凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的,應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

    2.但外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得,以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得,可以免征企業(yè)所得稅。

    2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn),在2008年以后分配給外國(guó)投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅。外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得,凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂,且符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的,在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅,但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。自2008年12月15日起,對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所得,免征企業(yè)所得稅。

    3.對(duì)非居民企業(yè)取得上述所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人,稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。依照企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。所得發(fā)生地,是指依照規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的,由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

    參考文獻(xiàn):

    [1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》.

    [2]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》.

    [3]《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載》.中國(guó)稅務(wù)報(bào).

    [4] 有關(guān)企業(yè)所得稅最新文件.

    (作者單位:中共威海市委黨校)

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