關(guān)于審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的思考

唐文君

前 言

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜化，市場(chǎng)對(duì)應(yīng)用型審計(jì)人才的各方面要求在逐步的轉(zhuǎn)變和提高，為培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和社會(huì)實(shí)踐能力的中高級(jí)審計(jì)人才，審計(jì)教育界必須創(chuàng)新審計(jì)教學(xué)方式，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)。

一、審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的重要性

《中華人民共和國(guó)教育法》明確規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和社會(huì)實(shí)踐能力的高級(jí)專業(yè)人才?！迸囵B(yǎng)應(yīng)用型人才是審計(jì)專業(yè)教育工作者的責(zé)任。教育部部長(zhǎng)周濟(jì)在全國(guó)普通高校教學(xué)工作會(huì)議上的講話曾指出“高校要建立完善實(shí)踐性教學(xué)作為教學(xué)評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)之一”。因此，各高校應(yīng)改變“重理論，輕實(shí)踐”的觀念，改革傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)模式。

（一）加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)是審計(jì)專業(yè)及課程的內(nèi)在要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)業(yè)務(wù)程序涉及編制客戶的基本情況調(diào)查表；與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)審內(nèi)部控制制度；確定審計(jì)重要性；評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域；編制審計(jì)工作計(jì)劃與方案；進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試；實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試并獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿；評(píng)定審計(jì)證據(jù)及編制審計(jì)調(diào)整匯總表和試算平衡表；確定擬發(fā)表的審計(jì)意見類型并編制審計(jì)報(bào)告及管理建議書等。

可見，審計(jì)專業(yè)課程具有很強(qiáng)的實(shí)務(wù)性、綜合性及社會(huì)性的特點(diǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)中許多環(huán)節(jié)。如，審計(jì)重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的確定等都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，“參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，成績(jī)合格者，并從事工作兩年以上者，才可以申請(qǐng)注冊(cè)”。兩年以上的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是獲取注冊(cè)計(jì)師從業(yè)資格證的必備條件。所以加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)是審計(jì)專業(yè)及課程的內(nèi)在要求。

（二）加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的意義。

2008年4月，我在進(jìn)行《財(cái)務(wù)審計(jì)》教學(xué)的同時(shí)，利用課外時(shí)間帶領(lǐng)本學(xué)院財(cái)務(wù)管理系2006級(jí)四個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)班的學(xué)生分批、輪流到海南譽(yù)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、海南佳合信會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐。雖然實(shí)踐時(shí)間不長(zhǎng)，但從學(xué)生交來(lái)的實(shí)踐報(bào)告與實(shí)踐心得來(lái)看，將審計(jì)理論教學(xué)與審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模試，對(duì)學(xué)生各方面有很大的促進(jìn)，深受學(xué)生歡迎，學(xué)生們紛紛強(qiáng)烈要求多進(jìn)行這樣的實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)。

總之，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)，具有以下意義：

1.有利于審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是為社會(huì)培養(yǎng)具有實(shí)踐能力、職業(yè)判斷能力的應(yīng)用型高級(jí)專業(yè)人才。當(dāng)今社會(huì)衡量審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的高低并不僅僅局限于傳授給學(xué)生多少審計(jì)基本知識(shí)，更重要的是畢業(yè)后他們能否很快適應(yīng)審計(jì)工作，能否在復(fù)雜多變的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境中隨機(jī)應(yīng)變，靈活自如地進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)作業(yè)，有效地完成審計(jì)工作任務(wù)。實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)能夠使學(xué)生真正體驗(yàn)到實(shí)際的審計(jì)工作，增強(qiáng)實(shí)踐能力及職業(yè)判斷能力，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。

2.有利于促進(jìn)審計(jì)理論教學(xué)。

在今年4月份的審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)結(jié)束后，每位參加這次審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)的學(xué)生都提交了一份實(shí)踐體會(huì)。學(xué)生的實(shí)踐體會(huì)反映出他們過(guò)去對(duì)課堂理論教學(xué)的學(xué)習(xí)積極性不高，主要原因在于他們對(duì)于課堂中老師所教授的哪些理論知識(shí)、有什么用、用在哪里、如何用而感到疑惑。通過(guò)這次審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)后，他們心中的這些疑惑自動(dòng)解開了，學(xué)習(xí)目標(biāo)由此變得明確而堅(jiān)定，課堂理論學(xué)習(xí)的主動(dòng)性也增強(qiáng)了。這些變化從本學(xué)期的到課率中得到了驗(yàn)證，本學(xué)期學(xué)生的到課率明顯高于上學(xué)期。

3.有利于縮短審計(jì)理論與實(shí)際的差距，提高學(xué)生的創(chuàng)新思維能力和動(dòng)手能力。

在到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐過(guò)程中，學(xué)生面對(duì)的是真實(shí)的審計(jì)資料及真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)程序和問(wèn)題，他們必須積極地分析思考并提出解決問(wèn)題的對(duì)策，從而使學(xué)生的創(chuàng)新思維能力和動(dòng)手能力在實(shí)踐中得到相應(yīng)的提高。

二、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)構(gòu)成

到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)踐只是審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)中的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)課程的實(shí)踐性教學(xué)一般由案例教學(xué)、校內(nèi)模擬與校外實(shí)踐所構(gòu)成。通過(guò)這三個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)踐性教學(xué)，可以使學(xué)生了解審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，掌握實(shí)務(wù)操作方法與技巧，實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)與崗位需求的零距離。

（一）案例教學(xué)。

案例教學(xué)法是指教師在課堂上通過(guò)典型案例提供一個(gè)或一連串的問(wèn)題給學(xué)生，并組織引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合理論進(jìn)行分析討論，以進(jìn)一步學(xué)習(xí)理解和掌握課程原理、原則的一種方法。案例教學(xué)法在激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、開發(fā)學(xué)生潛能、提高分析應(yīng)用能力等方面很有成效。

教師在準(zhǔn)備案例教學(xué)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

1.案例的主題。案例的主題和課程是否銜接，是否引導(dǎo)學(xué)生把書本上的知識(shí)應(yīng)用到案例分析中。

2.案例的篇幅。案例篇幅不宜太短，太短易造成過(guò)分簡(jiǎn)化，難以了解全盤事實(shí)，但也不應(yīng)太長(zhǎng)，太長(zhǎng)易造成分析者無(wú)法抓住分析重點(diǎn)混淆重要環(huán)節(jié)。

3.案例名稱。有些案例名稱是采用原始名稱，此類案例是讓學(xué)生進(jìn)入狀況，但以虛名代替原始名稱的案例，則可能更具研究?jī)r(jià)值。而教師應(yīng)視教學(xué)主題而選擇。

（二）校內(nèi)模擬。

校內(nèi)模擬的目的之一就是使學(xué)生鞏固已學(xué)知識(shí)，增強(qiáng)學(xué)生的操作及應(yīng)用能力，在校內(nèi)應(yīng)分別建立審計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室、計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)室。

1.手工模擬實(shí)驗(yàn)室。根據(jù)事先準(zhǔn)備的被審計(jì)單位的一套仿真會(huì)計(jì)核算資料，進(jìn)行手工模擬注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程。

（1）計(jì)劃階段的實(shí)務(wù)操作流程包括：了解被審計(jì)單位情況→初審報(bào)表→簽訂業(yè)務(wù)約定書→評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度→制定審計(jì)計(jì)劃。

（2）實(shí)施階段，總體包括以下報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)務(wù)操作：①貨幣資金的審計(jì)；②應(yīng)收及預(yù)付賬款審計(jì)；③存貨審計(jì)；④投資審計(jì)；⑤固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)；⑥負(fù)債審計(jì)；⑦所有者權(quán)益審計(jì)；⑧收入審計(jì)；⑨費(fèi)用審計(jì)；⑩利潤(rùn)及利潤(rùn)分配審計(jì)。在每一報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)中都具有相應(yīng)的操作流程，并且都要形成或編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。

（3）審計(jì)終結(jié)與報(bào)告階段。審計(jì)終結(jié)與報(bào)告階段實(shí)務(wù)操作流程主要是：編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表→獲取管理層聲明書和律師聲明書→執(zhí)行分析性復(fù)核程序，撰寫審計(jì)小結(jié)→完成審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核→評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果就審計(jì)報(bào)告意見類型等有關(guān)事項(xiàng)與被審計(jì)單位溝通→調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表→確定審計(jì)意見的類型與措辭，編制和出具審計(jì)報(bào)告等。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)手段趨于計(jì)算機(jī)化，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)也應(yīng)引入審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)之中。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)建設(shè)的基本模式是在審計(jì)軟件的支持下，根據(jù)被審計(jì)單位的一套仿真模擬電算化會(huì)計(jì)核算資料，進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，其內(nèi)容與手工模擬大致相同。

（三）校外實(shí)踐。

校外實(shí)踐是將學(xué)生送到校外的行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，讓學(xué)生自己運(yùn)用所學(xué)的審計(jì)理論及基本方法去解決審計(jì)工作中的實(shí)際問(wèn)題，以有效縮短就業(yè)后的適應(yīng)期。校外實(shí)踐基地包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。校外實(shí)踐可以分兩個(gè)階段進(jìn)行：

1.根據(jù)課程進(jìn)度和學(xué)生學(xué)習(xí)情況及要求，將學(xué)生分批、分期送到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)教師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)學(xué)生整個(gè)實(shí)踐過(guò)程進(jìn)行引導(dǎo)和監(jiān)督。

2.選拔在實(shí)踐基地表現(xiàn)突出的學(xué)生，進(jìn)駐實(shí)踐單位進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)，獨(dú)立處理審計(jì)業(yè)務(wù)，真正走入社會(huì)錘煉。

三、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的建議

（一）加快審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)。

可采取以下措施，以提高審計(jì)教師業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐性教學(xué)水平。

1.鼓勵(lì)審計(jì)教師積極報(bào)考全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，并給予報(bào)銷報(bào)名費(fèi)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試通過(guò)后的注冊(cè)費(fèi)、年審費(fèi)。

2.制定校內(nèi)教師深入會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)踐制度。

輪流安排每位審計(jì)教師一個(gè)學(xué)期的時(shí)間深入到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐，在資金保障的情況下，使教師完成技能指導(dǎo)水平的提高。

3.聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所里的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為長(zhǎng)期兼職實(shí)踐指導(dǎo)教師，把聘任教師納入學(xué)校統(tǒng)一管理體制。

（二）加強(qiáng)校企聯(lián)合，建立校外實(shí)踐基地。

學(xué)校應(yīng)有意識(shí)地與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，簽訂合作協(xié)議，制訂合作計(jì)劃。

學(xué)校企業(yè)聯(lián)合的意義在于：

1.有利于委派審計(jì)教師深入會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行實(shí)踐。

2.有利于教師收集審計(jì)案例教學(xué)及校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)資料。

3.有利于進(jìn)行校外實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)。

4.有利于聘請(qǐng)校外專家擔(dān)任實(shí)踐性教學(xué)指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)資料建設(shè)。

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料應(yīng)達(dá)到以下要求：

1.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料應(yīng)反映出我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序，同時(shí)兼顧各地審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。

2.審計(jì)模擬應(yīng)能提供原始資料，提供適用的審計(jì)工作底稿。

3.審計(jì)模擬資料應(yīng)便于學(xué)生根據(jù)個(gè)人的分析取證，形成審計(jì)意見，編寫審計(jì)報(bào)告。

在校企聯(lián)合辦學(xué)的前提下，學(xué)校與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐性教學(xué)指導(dǎo)教師應(yīng)根據(jù)需要每年集中修改實(shí)驗(yàn)資料，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目完成所形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面的加工整理，編寫實(shí)驗(yàn)教程，保證向?qū)W生提供完整適度、全新的實(shí)驗(yàn)資料。

（作者單位：海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）