科研單位的財(cái)務(wù)管理理念探索

呂　琳

2001年底以前科研院所基本上完成了工商注冊(cè)，大多數(shù)科研院所已由過(guò)去單一的科研型轉(zhuǎn)變?yōu)榭蒲薪?jīng)營(yíng)型，依托科技創(chuàng)新成果來(lái)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。通過(guò)成立內(nèi)部的模擬公司和逐步把部分產(chǎn)業(yè)改制成為多種經(jīng)濟(jì)成分參股的有限責(zé)任公司或股份有限公司，科研單位經(jīng)歷了七年多的摸著石頭過(guò)河，面臨著各種新問(wèn)題。為了能使改革順利進(jìn)行，確保本單位融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并持續(xù)發(fā)展壯大，我們必須相應(yīng)地更新理財(cái)觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

一、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

科研單位改制投身到市場(chǎng)后，不可避免地面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)和衡量，選擇有效的手段，以盡可能降低成本，有計(jì)劃地處理風(fēng)險(xiǎn)，以獲得企業(yè)安全生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)保障。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，籌資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會(huì)使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。就借入資金而言，企業(yè)在取得財(cái)務(wù)杠桿利益的同時(shí)，實(shí)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，從而給企業(yè)帶來(lái)喪失償債能力的可能和收益的不確定性。

投資經(jīng)營(yíng)中要追求的是一種收益性、風(fēng)險(xiǎn)性、穩(wěn)健性的最佳組合，或在收益和風(fēng)險(xiǎn)中間，讓穩(wěn)健性原則起著一種平衡器的作用。

應(yīng)收賬款是造成資金回收風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面，有必要通過(guò)建立穩(wěn)定的信用政策、確定客戶的資信等級(jí)和合理確定應(yīng)收賬款的比例來(lái)降低它的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失。

總而言之，財(cái)務(wù)管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)資金、貨物和資產(chǎn)的安全，要求準(zhǔn)確的記賬和核算。財(cái)務(wù)廣泛參與到業(yè)務(wù)流程的事中控制之中，緊貼業(yè)務(wù)，建立起一套財(cái)務(wù)控制制度，使財(cái)務(wù)控制在事前、事中和事后充分發(fā)揮其作用，對(duì)可能有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和了解，采取有效的控制手段以減少或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從資金、存貨、信息、賬務(wù)四個(gè)方面保障企業(yè)內(nèi)部安全。

二、做好稅務(wù)籌劃，以合法手段實(shí)現(xiàn)收益最大化

國(guó)家為確?？蒲袉挝豁樌D(zhuǎn)型出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策，如5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅等，現(xiàn)在已經(jīng)過(guò)了免稅時(shí)限，因此我們還需要將稅負(fù)提到議程上來(lái)。

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。節(jié)稅有三層含義：一是在業(yè)務(wù)量一定的情況下，支付的稅收總量最?。欢窃跇I(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，支付的稅收總量相對(duì)最??；三是延期納稅，雖然企業(yè)總的稅負(fù)不會(huì)減少，但相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

單位可以仔細(xì)研讀各項(xiàng)政策法規(guī)條文，通過(guò)充分利用會(huì)計(jì)政策和稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到節(jié)稅的目的：

1.增值稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小和進(jìn)賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)及時(shí)或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便使進(jìn)項(xiàng)稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)應(yīng)該通過(guò)正規(guī)的運(yùn)輸公司承運(yùn)，并及時(shí)取得有關(guān)合法貨運(yùn)發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.營(yíng)業(yè)稅的籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1999］273號(hào)文件）規(guī)定，單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅?？蒲袉挝话l(fā)生比較多技術(shù)開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)按要求到科技管理部門(mén)做好認(rèn)定登記工作，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的免稅申請(qǐng)資料備案，享受免稅的優(yōu)惠政策。

3.所得稅的籌劃。

（1）固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會(huì)降低。雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷(xiāo)年限，以達(dá)到延期納稅和少繳稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，則應(yīng)盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。

（2）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的籌劃。新準(zhǔn)則對(duì)于存貨計(jì)價(jià)采用的方法做出了嚴(yán)格規(guī)定，限定只能使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法這三種方法。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷(xiāo)售成本減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)波動(dòng)無(wú)規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)統(tǒng)籌資金的難度。

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和捐贈(zèng)支出的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰?！币簿褪钦f(shuō)，如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)可能充分利用好上述政策，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，可以先估算當(dāng)期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，然后按8.3‰比例大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值。對(duì)于廣告費(fèi)和捐贈(zèng)支出亦然，所得稅法都相應(yīng)規(guī)定了一個(gè)允許稅前扣除的比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好估算，盡量使所有支出都能合法稅前扣除。

三、注重研發(fā)項(xiàng)目的效益分析，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展力

企業(yè)在研究和開(kāi)發(fā)方面的大量投入是推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Γ诳蒲谢顒?dòng)過(guò)程中，科研的勞動(dòng)成果主要表現(xiàn)在科研成果的獲得與轉(zhuǎn)化、科研人員的培養(yǎng)、科學(xué)技術(shù)新領(lǐng)域的開(kāi)拓和學(xué)科的發(fā)展。在當(dāng)前科技體制改革形勢(shì)下，面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主戰(zhàn)場(chǎng)，推動(dòng)科研成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，需做好科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效益分析，以幫助提高科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)單位的可持續(xù)發(fā)展能力。

財(cái)務(wù)可以對(duì)研發(fā)進(jìn)行以貨幣或價(jià)值為基準(zhǔn)的間接管理，包括事前計(jì)劃、事中監(jiān)控、事后分析的全過(guò)程。事前，財(cái)務(wù)參與計(jì)劃的決策;事中，采用科學(xué)的方法對(duì)其進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制;事后，對(duì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和合理預(yù)測(cè)。根據(jù)研發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)要做到：

1.財(cái)務(wù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)要貫穿全過(guò)程。財(cái)務(wù)應(yīng)與計(jì)劃、研發(fā)等部門(mén)一起共同對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)投入大小、時(shí)間耗費(fèi)長(zhǎng)短、任務(wù)完成優(yōu)劣、獲得成果水平高低等諸因素進(jìn)行綜合分析。設(shè)立以研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度，準(zhǔn)確歸集與核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，這樣一方面可以根據(jù)原始記錄和核算資料與原有決策方案和財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)糾正偏差，發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，保證研發(fā)有效地進(jìn)行; 另一方面，又可以充分享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

2.要拓展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，加強(qiáng)事中財(cái)務(wù)分析。研發(fā)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系要綜合考慮財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、內(nèi)部和外部、有形資源和無(wú)形資源等各方面的因素，涵蓋研發(fā)的全部活動(dòng)。例如非財(cái)務(wù)的每百人中研發(fā)人員數(shù)、年專利申請(qǐng)數(shù)、研發(fā)成果轉(zhuǎn)產(chǎn)率和新產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的比重等指標(biāo)；來(lái)自于外部信息的相對(duì)市場(chǎng)份額、新產(chǎn)品市場(chǎng)壽命等指標(biāo)；以及增加對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源的分析，計(jì)算智力資本比率，同時(shí)通過(guò)分析無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成（技術(shù)型和非技術(shù)型）、人力資源構(gòu)成（高層次和低層次）來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)研發(fā)能力。

3.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)要具有前瞻性。通過(guò)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的當(dāng)前績(jī)效和未來(lái)前景進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，對(duì)新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的專項(xiàng)分析，為企業(yè)決定未來(lái)發(fā)展的方向提供重要依據(jù)。

四、導(dǎo)入ERP系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)管理的效率

ERP（Enterprise Resource Planning企業(yè)資源計(jì)劃），是指整合內(nèi)部資源的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，使企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一化，全部在線處理。從技術(shù)層面看，它是利用信息技術(shù)成果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類資源包括人、物、財(cái)、信息等進(jìn)行規(guī)劃、統(tǒng)籌與整合，從而減少環(huán)節(jié)，提高生產(chǎn)率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；從管理層面看，它又是一個(gè)較完整的集成化管理信息系統(tǒng)，包括分銷(xiāo)、制造、會(huì)計(jì)、質(zhì)量控制、售后服務(wù)、人力資源、運(yùn)輸?shù)裙芾硐到y(tǒng)。

1.管理控制的工作實(shí)際上就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和及時(shí)解決問(wèn)題的過(guò)程，在管理控制層，ERP系統(tǒng)可以促進(jìn)實(shí)時(shí)管理的實(shí)施。ERP系統(tǒng)提供了對(duì)數(shù)據(jù)的更有效地訪問(wèn)，管理人員可以分鐘級(jí)的實(shí)時(shí)訪問(wèn)用于決策的信息，隨時(shí)掌握即時(shí)的資訊，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種信息的把握，以及對(duì)外部市場(chǎng)的資訊、現(xiàn)狀變化的了解，大大提高了財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和及時(shí)解決問(wèn)題的能力。

2.ERP系統(tǒng)為財(cái)務(wù)管理提供了更全面、更可靠的信息。在ERP系統(tǒng)中，其他子系統(tǒng)如分銷(xiāo)、制造子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)信息集成，可直接傳入財(cái)務(wù)子系統(tǒng)。通過(guò)自動(dòng)化方式及時(shí)采集各種原始數(shù)據(jù)，自動(dòng)選擇總賬科目和分賬科目，相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在訂單的處理過(guò)程中自動(dòng)生成記賬憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提高了數(shù)據(jù)的處理速度和處理質(zhì)量，從而降低了財(cái)務(wù)記賬和財(cái)務(wù)記錄保存的成本；也使得預(yù)算規(guī)劃更為精確，差異分析與管理控制更為容易與快速。

3.ERP系統(tǒng)有利于財(cái)務(wù)做前瞻性分析與預(yù)測(cè)。ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)融合在一起，會(huì)計(jì)子系統(tǒng)又集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)于一體，這種系統(tǒng)整合，及其系統(tǒng)的信息供給，大大提高了財(cái)務(wù)管理的效率。如ERP資金管理的兩個(gè)重要功能，即自動(dòng)實(shí)時(shí)生成現(xiàn)金流量表和利用內(nèi)部銀行結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的資金使用情況進(jìn)行量化考核，有利于財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行資金的合理分配與運(yùn)用。而ERP資金管理模塊中的資金預(yù)測(cè)功能則加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)中短期現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，系統(tǒng)及時(shí)預(yù)警，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的順利運(yùn)行。

（作者單位：廣州有色金屬研究院）