我國征收森林生態(tài)補償稅問題研究

【摘 要】 森林生態(tài)補償稅是一種兼有公正和效率的生態(tài)經(jīng)濟政策,應(yīng)在進一步調(diào)查研究的基礎(chǔ)上盡快實施。要從森林生態(tài)補償稅的稅制、納稅人、課稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、征收管理及使用等方面進行設(shè)計與規(guī)范。

【關(guān)鍵詞】 生態(tài)效益;森林生態(tài)補償稅;稅制

生態(tài)效益的補償,是指面對近年來我國生態(tài)環(huán)境日益惡化,林農(nóng)從事林業(yè)生產(chǎn)的積極性下降等局面,國家對生態(tài)公益林的生產(chǎn)經(jīng)營者所進行的經(jīng)濟補償。由于森林的生態(tài)環(huán)境功能具有明顯的外在性和公共產(chǎn)品的特征,要想把生態(tài)效益進行商品化是一個極其復(fù)雜的過程,而且交易成本較高。因此如何對森林征收生態(tài)稅,以提高生態(tài)效益,是全世界共同關(guān)心的問題,同時也是需要迫切解決的問題。

一、征收森林生態(tài)補償稅的理論依據(jù)

1、公共產(chǎn)品和稅收理論

公共產(chǎn)品具有非排它性和非競爭性的特征。非排它性是指在技術(shù)上或經(jīng)濟上不可能把不支付費用而要消費的人排除在外。非競爭性指無論增加多少消費者,都不會減少其他人的消費,由于有這種特性,公共產(chǎn)品的消費就不必通過交易。這種現(xiàn)象是市場失靈的重要表現(xiàn)之一。

市場無法提供充分的公共產(chǎn)品,要由政府來承擔(dān)這一任務(wù),所以政府就通過強制性稅收來為提供公共產(chǎn)品籌資。森林生態(tài)效益價值和價格計量具有困難性與可能性。由于森林的多元化,不同樹齡、林種以及植被所處位置的不同,其效益的計量、價格均有不同。森林植被給人們帶來的效益范圍類別不同,因而其補償內(nèi)容也不相同。表現(xiàn)為森林生態(tài)效益有價值,沒有價格,森林生態(tài)效益產(chǎn)品在生產(chǎn)、分配、交換、消費四大環(huán)節(jié)中其價值實現(xiàn)形式受阻,表現(xiàn)為自然消費、自然分配、自然交換。因此,森林生態(tài)效益是一種公益效益,屬于公共產(chǎn)品。生態(tài)問題反映國土保安、國家安全的問題,必須通過政府行為,增加“森林生態(tài)效益稅”,用以補償生產(chǎn)森林生態(tài)效益所耗費的成本,維持生態(tài)產(chǎn)品的再生產(chǎn),以實現(xiàn)效益最大化。

2、價值理論和再生產(chǎn)理論

某類生產(chǎn)能否持續(xù),取決于其產(chǎn)品的價值循環(huán)。由于森林生態(tài)效益是無形產(chǎn)品,目前被整個社會無償享用,因此,這部分生態(tài)產(chǎn)品的價值得不到補償,投入的資金也不能回收,這必將導(dǎo)致其生產(chǎn)經(jīng)營無法持續(xù)。

森林生態(tài)效益的經(jīng)濟補償問題實質(zhì)上是對生態(tài)產(chǎn)品給予定價。對生產(chǎn)者來說機會成本是定價基礎(chǔ),對消費者來說,邊際效用是基礎(chǔ)。這種定價方法在森林生態(tài)產(chǎn)品經(jīng)濟補償?shù)难芯恐幸部梢缘玫綉?yīng)用。森林生態(tài)產(chǎn)品的買方可以為政府部門,或者為某一部分的社會團體和個人。前者通過財政撥款的形式給予補償,后者則類似于其它商品。補償額(生態(tài)產(chǎn)品價格)不僅取決于生態(tài)產(chǎn)品的效用大小,而且取決于生產(chǎn)者花費的機會成本和需求者的邊際效用。由于森林生態(tài)效益屬于公共產(chǎn)品,交易成本很高,采用向受益者直接收取補償費的實施成本較大。如果采取征收生態(tài)稅的形式進行補償,國家通過稅收強制推行,實施成本較小。因此在生態(tài)效益價值補償問題上,應(yīng)由政府部門解決。

二、征收森林生態(tài)補償稅的作用

1、稅收的財政職能作用

稅收是財政收入的一部分。由于稅收具有法律效應(yīng),因此稅收具有長期穩(wěn)定性。森林生產(chǎn)周期較長,而且森林達到郁閉后才能發(fā)揮其生態(tài)作用。這項資金的來源單一依靠木材生產(chǎn)的稅收和育林基金,只能維持造林和部分科研費用。

2、稅收的經(jīng)濟職能作用

稅收在市場擁擠的狀況下,通過稅率的變化,以及稅收減免等政策,政府可以進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控,刺激我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

在當(dāng)前森林過度采伐,生態(tài)破壞嚴(yán)重的情況下,政府可以通過提高稅收的手段,削減市場對木材產(chǎn)量的需求,從而能夠減少森林砍伐量。森林生態(tài)補償稅的經(jīng)濟職能作用能夠有效地保護森林,促進森林生態(tài)作用的發(fā)揮。

3、稅收的社會職能作用

通過征收森林生態(tài)稅將其收入進行再分配,提高全社會對森林生態(tài)功能的重視,有利于調(diào)動生產(chǎn)者的積極性,提高全社會對森林保護的認識。

三、森林生態(tài)補償稅的稅制設(shè)計

1、課稅對象

森林生態(tài)補償稅的課稅對象,應(yīng)本著稅收原則與森林資源的系統(tǒng)分類,對森林生態(tài)功能作用大、受益者多、收益程度高的對象征稅,同時兼顧稅收職能作用的發(fā)揮,通過稅收宏觀調(diào)節(jié)生態(tài)平衡。

一是木材。木材生產(chǎn)是社會生態(tài)環(huán)境的主要影響因素,其采伐量的大小直接影響到社會生態(tài)環(huán)境和社會對木材的需求。所以,用控制木材采伐量來保護生態(tài),是最為直接的課稅對象。

二是水資源。森林的涵養(yǎng)水源、調(diào)節(jié)水分的功能,可使河水流量年內(nèi)分配均勻。一般說來,森林附近的河流在全年中的流量比較均勻而穩(wěn)定。

三是礦產(chǎn)資源的開采。礦產(chǎn)資源的開采是破壞森林生態(tài)的較為嚴(yán)重的因素。

四是旅游業(yè)。森林旅游業(yè)的發(fā)展是一種綜合性經(jīng)濟產(chǎn)業(yè),其中旅游的人為頻繁出入森林和旅游房地產(chǎn)業(yè)等,對森林生態(tài)均有一定的破壞作用。

2、納稅人

森林生態(tài)補償稅必須把所有享受或者破壞森林生態(tài)效益的單位和個人作為納稅人以體現(xiàn)“誰受益,誰付費”和“誰破壞,誰付費”的原則。在實踐中,考慮稅款是否便于征收、合理負擔(dān)原則、征管費用最少原則等,可以把森林生態(tài)補償稅的納稅人分為兩類:一類是森林生態(tài)環(huán)境受益納稅人。主要包括水電水利部門、旅游部門及開采、加工、消費生物化石能源等的單位和個人;另一類是森林生態(tài)資源消耗納稅人。主要包括從事林產(chǎn)品采伐、買賣、加工的單位和個人或占用、征用、荒棄林業(yè)用地的單位和個人。

3、稅制

稅制是根據(jù)稅收原則而確定,以水為課稅對象應(yīng)根據(jù)受益原則和簡便原則,采用消費稅。森林生態(tài)補償稅中水的消費稅是以每一消費者消費水的噸數(shù)征稅,同時體現(xiàn)了多受益多征稅的原則。對木材本身征收森林生態(tài)補償稅,則根據(jù)稅收原則和稅收的職能作用,采用累進稅制的所得稅和木材及木制品的消費稅并征的原則。累進的所得稅便于嚴(yán)格控制采伐限額和保證正常的木材生產(chǎn),使其達到國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。消費稅以按比例征稅為佳。

4、稅率

稅率按照其基本形式可分為比例稅率、定額稅率和累進稅率。稅率的確定應(yīng)與森林生態(tài)補償稅設(shè)計的目標(biāo)相聯(lián)系,而且不同的稅基其稅率均不相同。故在設(shè)計稅率時,應(yīng)先考慮森林生態(tài)的效益或?qū)ι制茐牡某杀?。從理論上來說,最適的森林生態(tài)補償稅稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位的生態(tài)資源的邊際收益或邊際成本。因此,政府可及時地通過稅收手段將資金返流于生態(tài)環(huán)境建設(shè)單位,變生態(tài)建設(shè)的經(jīng)濟外在性為生態(tài)建設(shè)單位內(nèi)在的經(jīng)濟推動力。

5、征收管理和使用

森林生態(tài)效益稅宜作為地方稅種,由地方稅務(wù)部門征收管理,所得收入,屬專項基金,納入同級財政預(yù)算管理,實行省、地(市)、縣三級分成,由縣以上財政部門將分成部分定期轉(zhuǎn)撥各級金庫。森林生態(tài)效益稅所得收入應(yīng)實行專款專用,大部分應(yīng)返還給提供森林生態(tài)效益的生產(chǎn)經(jīng)營單位,主要用于森林培育、管護和林政管理開支、野生動物保護開支等。剩余部分,可參照育林基金的分配辦法,實行由省級林業(yè)主管部門統(tǒng)一核算,分級使用和管理的體制。

總之,森林生態(tài)環(huán)境是人類重要的生存問題,應(yīng)該引起全社會的重視。森林生態(tài)補償稅應(yīng)在進一步系統(tǒng)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上盡快實施,以選擇最佳征收期。為使“重點地區(qū)天然林保護工程”的實施和維持可持續(xù)發(fā)展的巨大投資得到保證,在森林狀況日趨不佳時早日實施森林生態(tài)補償稅,使我國人民和子孫受益。

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【作者簡介】

王玉冰(1987-),山東人,北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院林業(yè)經(jīng)濟管理專業(yè)在讀碩士研究生.