淺析加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

馬化征

摘要：我國(guó)的應(yīng)收賬款狀況一向不容樂(lè)觀，企業(yè)之間的相互拖欠，通期應(yīng)收賬欲居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大月盛。據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，截止2003年11月底，僅全國(guó)規(guī)模以上，工業(yè)企業(yè)間的不良債務(wù)拖欠高達(dá)億元，比2002年增長(zhǎng)了16.996。尤其是我國(guó)加人世貿(mào)月織后，賒帳方式正在逐步變成企業(yè)間交易的主要方式，造成應(yīng)收賬款居高不下的原因有很多，分析表明，屬于政府行為管理或計(jì)劃等原因產(chǎn)生的僅占16％，屬于一般市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或其它不要避免的意外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的也僅占23％，其主要是內(nèi)部管理機(jī)制和內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)不合理造成的，因而，企業(yè)必須立足自身，深入分析造成應(yīng)收帳款不合理的內(nèi)部原因，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款有效控制。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

1企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部成因

影響應(yīng)收賬款的內(nèi)部因素很多，但就目前狀況而言，導(dǎo)勸企業(yè)應(yīng)收賬款緊張的內(nèi)部原因主要可概括為下述幾方面：

1.1企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上狠下功夫，必須運(yùn)用商業(yè)信用促銷，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，為了穩(wěn)定自身銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收人，不得向客戶采用賒銷策略。但是，為了擴(kuò)梢，盲目地采用賒銷去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面高利潤(rùn)，忽視了被客戶拖欠的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題。

1.2管理無(wú)章，放任自流。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不世財(cái)務(wù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不用，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，使銷售與核算脫節(jié)，問(wèn)題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)控或失去控制。

1.3內(nèi)部管理機(jī)制不健全。在有些企業(yè)中，為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此悄售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大額沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

1.4對(duì)賬不及時(shí)由于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售和收款的時(shí)間差，商品成交的時(shí)收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，所以，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的事項(xiàng)，未進(jìn)行定期對(duì)賬，沒(méi)有明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)，然而有的企業(yè)由于不及時(shí)與客戶對(duì)賬，有的即使是對(duì)了賬，但只是口頭上的承諾，并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)。

1.5對(duì)應(yīng)收賬款管理缺少有效的內(nèi)部控制制度，在各企業(yè)中，銷售部門和財(cái)務(wù)部門都知道企業(yè)有大額的應(yīng)收賬款或?qū)Σ簧匣蚴詹换?，但具體該由誰(shuí)業(yè)督辦、誰(shuí)來(lái)清查管理并不都十分清楚；不少企業(yè)的大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，一個(gè)主要原因是沒(méi)有明確由哪個(gè)部門管理應(yīng)收賬款，對(duì)客戶欠款的清收缺少必要溝通和配合，沒(méi)有建立相應(yīng)的管理辦法，缺少有效內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法迫究責(zé)任。

2加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的對(duì)策研究

應(yīng)收賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，也可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的弱點(diǎn)缺陷，要解決問(wèn)題，除加強(qiáng)社會(huì)制約機(jī)制外，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制尤為重要，因而，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，已勢(shì)在必行，而尋求建立、健全行之有效的控制制度，必須注重對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后的控制具體應(yīng)從下述幾方面進(jìn)行：

2.1抓好資信調(diào)查，進(jìn)行事前控制應(yīng)收賬款是由企業(yè)的賒銷產(chǎn)生的，要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)抓起。

事前控制關(guān)鍵應(yīng)設(shè)立一個(gè)專門的信用部門(獨(dú)立于銷售部門)對(duì)賒銷進(jìn)行管理，目的是防范于未然信用管理部門負(fù)責(zé)收集客戶信用狀況的資料，這些資料可通過(guò)銷售部門掌握的客戶資料，客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查情況，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開(kāi)的信息渠道獲取，從獲取的資料中重點(diǎn)了解客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、經(jīng)濟(jì)效益、以往信譽(yù)、管理水平等，通過(guò)這些信息建立客戶信用等極檔案，采用評(píng)估法、信用評(píng)估等方法已獲資料進(jìn)行分析，然后決定是否給予賒銷對(duì)于那種企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)效益好、以往業(yè)務(wù)信譽(yù)好的定為優(yōu)等，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)一般，財(cái)務(wù)制度較規(guī)范、有一定的資產(chǎn)作抵押，在以往業(yè)務(wù)往來(lái)中催交后能結(jié)清貨款宜為合格，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況不佳、財(cái)務(wù)制度混亂、沒(méi)有資產(chǎn)抵押且以往業(yè)務(wù)往來(lái)信譽(yù)不佳的客戶定為差等賒銷客戶，信用等級(jí)評(píng)定一般每年一次，沒(méi)有客戶的信譽(yù)差別來(lái)合理確定賒銷產(chǎn)品品種、賒銷期限、賒銷金額等，賒銷業(yè)務(wù)，一經(jīng)確定經(jīng)過(guò)有審批資格的經(jīng)辦人審批后，才可根據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)立賒銷審批制度，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)都明確責(zé)任人，不同級(jí)別的人員給予不同金額的審批權(quán)限，經(jīng)辦人員只能在自己權(quán)限范圍內(nèi)辦理審批，超過(guò)限額范圍須報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，金額特別巨大的面報(bào)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不要越權(quán)審批，以免給企業(yè)造成壞賬損失同時(shí)各經(jīng)辦人經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，要保證回款率，企業(yè)可將貨款回籠作為考核銷售人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。這樣可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。

2.2好做會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控，加強(qiáng)事中控制應(yīng)收賬款一旦形成，就要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶建立核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)反饋到企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠的依據(jù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催交通知書，對(duì)未超過(guò)期限的客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷、財(cái)會(huì)經(jīng)辦人確認(rèn)無(wú)誤并簽章的對(duì)賬單，作為雙方對(duì)賬的原始依據(jù)：對(duì)超過(guò)期限的賒銷客戶，在發(fā)出對(duì)賬單的同時(shí)，需分發(fā)催交欠款通知書，及時(shí)催收欠款；企業(yè)供銷部門及有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門做好此項(xiàng)工作對(duì)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理，防止發(fā)生呆賬壞賬，財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)賬賬款的核算遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，對(duì)壞賬缺失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，按期末應(yīng)收賬款一定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，對(duì)無(wú)法收回的壞賬進(jìn)行核銷。

2.3采用合理的清對(duì)和催收辦法，做好事后控制企業(yè)在應(yīng)收賬款發(fā)生后，業(yè)務(wù)部門要采取各種措施，爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)企業(yè)可建立以營(yíng)銷業(yè)務(wù)人員為主，財(cái)務(wù)監(jiān)察人員為輔的催收欠款責(zé)任中心，將收回遠(yuǎn)期老款和控制壞賬作為考核之中：對(duì)遠(yuǎn)期、近期應(yīng)收賬款清理回收緩慢或清收老賬款動(dòng)的客戶，限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，并大力催債：對(duì)一些有償債能力的客戶人為有意賴賬。不履行償債義務(wù)時(shí)，采取法律手段，付諸仲裁或訴訟：對(duì)欠款方確無(wú)去付能力，則在了解其抵款藥品的價(jià)格、質(zhì)量和銷售情況下，采取物資抵款，也可以要求客戶開(kāi)等值的商業(yè)承兌匯票，以抵消應(yīng)收賬款，早日變現(xiàn)；對(duì)于在經(jīng)營(yíng)中由于質(zhì)量重量等牽涉到自身因素而客戶拖欠貨款的，應(yīng)主動(dòng)采取措施，給予折讓或其他補(bǔ)償形式，以盡快收回資金。

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