面向計算機處理的會計記賬方法

［摘 要］ 當代軟件的發(fā)展要求ERP系統(tǒng)更為有效地為企業(yè)提供有用的數(shù)據(jù)資料，但是目前復式記賬法阻礙了ERP系統(tǒng)的進一步發(fā)展，為了開發(fā)高效的應用軟件，應該改變會計記賬方法，設計出單式多項增減記賬法，以及三限記賬法。

［關鍵詞］ ERP；計算機處理；財務信息

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）01-0006-03

一、計算機處理技術對復式記賬法的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代計算機技術促使會計電算化發(fā)展到了ERP時代，ERP系統(tǒng)在本質(zhì)上是一個價值循環(huán)和控制體系，這個龐大的系統(tǒng)是建立在復式記賬法基礎之上的，整個ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)流只要涉及的數(shù)據(jù)是價值有關的數(shù)據(jù)時，那么它就必然要經(jīng)過復式記賬法的核算，復式記賬法是現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的基礎構架，但是隨著計算機軟件技術的發(fā)展，這種記賬法對計算機技術的不適應方面越來越多，越來越不能滿足ERP系統(tǒng)對價值運動的核算要求。

復式記帳法產(chǎn)生于13世紀，15世紀末為帕喬利在《算術、幾何、比和比例概要》中確立，一直使用到現(xiàn)在。復式記賬法的本質(zhì)在于它可以從兩個方面對同一經(jīng)濟業(yè)務進行反映，可是這兩個方面是什么呢，資產(chǎn)和權益? 那么為什么用銀行存款購買原材料的會計分錄沒有涉及負債和所有者權益，顯然這兩個方面不是資產(chǎn)和權益，而除了資產(chǎn)和權益，會計要素里還有什么可以充當復式記賬的兩個方面嗎? 沒有了! 其實，復式記賬法的神秘之處就在于它的核對功能，能使賬面數(shù)字以相等的金額進行“平衡”。計算機技術的產(chǎn)生和發(fā)展徹底地解決了復式記賬法的核對功能，與計算機計算的高速度和高精度相比，復式記賬的手工核對的機制和原理落后而低效。因此，復式記賬法在計算機軟件大發(fā)展的背景下從核對的角度來說已經(jīng)沒有繼續(xù)存在的必要。

計算機軟件的工作機制就如同一個函數(shù)，只要給定函數(shù)的輸入數(shù)據(jù)，軟件就可以給出輸出數(shù)據(jù)，這種從輸入到輸出的加工過程的運行速度快到以毫秒來計算，而對應的復式記賬法也承擔著同樣的任務，它的工作原理也是一個從輸入到輸出的過程，但是復式記賬法的從輸入到輸出的過程至少要耗時一個月。程序員可以開發(fā)出優(yōu)秀的應用程序滿足信息使用者的需求，因而，復式記賬法在計算機軟件背景之下其輸入輸出的機制和原理已經(jīng)形同虛設。

現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，經(jīng)濟過程的變化節(jié)奏和速度越來越快，經(jīng)濟事物的生命周期越來越短。不久的將來，會計折舊的計提不再是每月一次，而是每天一次甚至是每小時一次；會計憑證也將不再使用紙質(zhì)的憑證，而要大量使用電子憑證；會計報表的報送不再使用資料袋，而是使用計算機存儲介質(zhì)上的電子報文數(shù)據(jù)包； 會計賬務組織不再有人員和崗位設置，而代之以計算機程序執(zhí)行； 等等。所有這些變化都對復式記賬法提出挑戰(zhàn)，復式記賬法已經(jīng)不適應現(xiàn)代技術高度發(fā)展的會計環(huán)境。

二、 計算機處理技術需要單式記賬法

復式記賬法之所以稱為“復式”，是因為它對同一經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的價值變動在兩個相反的記錄方向上進行同時登記，那么同時登記的這兩個項目的關系究竟如何，成為我們解剖復式記賬法的關鍵難題?？▋?nèi)基梅隆大學的井尻雄治教授曾經(jīng)提出：復式簿記的奧秘在于分類二分法和因果二分法。資產(chǎn)和權益這兩個度，一方面登記企業(yè)的資源，另一面登記這些資源所擁有的權利，兩個度只不過是對相同的資源作不同的分類，兩個合計數(shù)必然相等，這就是分類二分法。資產(chǎn)和權益內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務，比如借“在建工程”，貸“銀行存款”；借“資本公積”，貸“股本”這一類分錄，不再是對相同的對象作不同的分類，而是不同的物此消彼長，借貸雙方因果地聯(lián)系在一起，這就是因果二分法。

經(jīng)過多年的研究筆者發(fā)現(xiàn)：對于因果二分法，它并不是對同一經(jīng)濟業(yè)務的兩個項目（即資產(chǎn)和權益）進行登記，這種類型的業(yè)務提出了所謂“復式”的反例，事實上進一步的研究可以發(fā)現(xiàn)，對于因果二分法的分錄， 我們可以拆成兩個單式的分錄，因果二分法的分錄可以拆，證實了單式分錄在復式分錄中的存在性。同樣道理，分類二分法的分錄也可以拆開，這樣整個復式分錄就全部拆成單式分錄了。因此筆者認為: 復式記賬是單式記賬在金額相同的基礎上關于兩筆或多筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的聯(lián)合。這種聯(lián)合是適應當時低下的計量水平和容易出錯的現(xiàn)狀而出現(xiàn)的?，F(xiàn)代技術的發(fā)展使計算機等先進的計量技術產(chǎn)生并能確保其計算的正確性、精確性，我們完全可以放棄這種聯(lián)合。也就是說，復式記賬只是單式記賬基于同一筆業(yè)務的并列，復式只是核對的方法，而不是什么兩個方面的反映。計算機技術發(fā)展產(chǎn)生的新的會計環(huán)境為我們拆開復式的核對關系，回歸到單式記賬法提供了可能。

計算機的計算功能是通過運算器的運轉(zhuǎn)來完成的，對于同一筆業(yè)務要求，計算機運算器同時完成兩個計算任務是不符合邏輯的，對于軟件設計也一樣，我們不可能設計一個程序讓一個運算器同時計算兩個單式分錄，程序的運行是逐步完成的，盡管人不能感覺到這種微小的差別。現(xiàn)在既然復式記賬法可以拆成單式記賬法，同時計算機的處理過程也是一個分錄接一個分錄處理的，那么在我們程序設計之初就應把會計核算建立在單式記賬法基礎之上。

三、 計算機處理技術需要記賬法以“增”“減”為

記賬符號

增減記賬法是指以“增”和“減”作為記賬符號，以“同類科目有增有減，異類科目同增同減”為原則，以“資金占用＝資金來源”為理論基礎，直接反映經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素增減變化的一種復式記方法。它是在我國會計實務中實行的一種特有的記賬方法，該方法于1964年開始使用，1993年7月1日《企業(yè)會計準則》實施后，增減記賬法改為借貸記賬法。

增減記賬法簡化和軟件開發(fā)的邏輯模型，隨著軟件開發(fā)的模式從結構化設計向面向?qū)ο笤O計的轉(zhuǎn)變，增減記賬法的優(yōu)勢逐漸顯現(xiàn)出來，在增減記賬法下，每一個會計科目可以被作為一個“類”來對待,所有會計科目,增加都記在增方,減少都記在減方,增加和減少可以通過兩個方法來實現(xiàn)，比較易于適應面向?qū)ο蟮某绦蛟O計，而借貸記賬法必須要借助于E-R關系的確立才能保證所謂的平衡關系，程序設計相對比較復雜。

使用增減記賬法還可以縮減計算機的工作時間，用增減記賬法輸入會計分錄時，計算機可以立即自動把一張憑證上的資產(chǎn)方（含成本、費用） 的增減總額與負債、所有者權益方（含收入、利潤） 的增減總額計算出來，數(shù)據(jù)之間的平衡關系不必再求助于借貸記賬法的“有借必有貸，借貸必相等”這一法則，從而節(jié)約了計算機的資源開銷。

如果將增減記賬法的復式記錄拆成單式記錄，那么就成為以“增”“減”為記賬符號的單式記賬法了，這時候程序設計就變得更為簡單了。以“增”“減”為記賬符號，可以很直觀地給程序設計人員提供數(shù)據(jù)處理流程和數(shù)據(jù)處理方法等信息，軟件設計可以省時省力，計算機對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的計算無非就是兩個：一個是加、減和乘法， 另一個就是除法，所有的“增”采用加法運算，所有的“減”采用減法運算，通過一個類方法就能實現(xiàn)，程序設計簡便易行，不需要通過煩瑣的識辨和條件設定。

四、 計算機處理技術需要多項記賬法

現(xiàn)代ERP系統(tǒng)都是以客戶端、多層應用服務器/Web服務器、數(shù)據(jù)服務器及組件/中間件技術為基礎的，在應用上以多層的S/C體系為特征，普遍開發(fā)多層、遠程、異構、分布式的智能管理系統(tǒng)。組件可以由不同的開發(fā)工具開發(fā)，放置到不同層的應用服務器上，層層調(diào)用，具有不同的內(nèi)部結構，只要遵循相同的協(xié)議，就可以實現(xiàn)異構應用的組件功能的相互調(diào)用和因之而來的數(shù)據(jù)共享，從而實現(xiàn)異構系統(tǒng)互連，同時如果將組件安裝在WebServer上，則可使業(yè)務邏輯延伸到WWW可及的地方，形成分布式應用。這種分布式的ERP系統(tǒng)反過來會要求應用終端的數(shù)據(jù)類型需求的改變，各個終端為了進行相互之間的交流和對話，它們的數(shù)據(jù)格式必須是多項的，而不是一項。

記賬方法發(fā)展到今天，仍然都是一次只在一個項目上做登記，有借必有貸的記賬規(guī)則造成了前面一個分錄是借，后面一個分錄必然是貸，沒有辦法實現(xiàn)一次借記兩個科目，或者連續(xù)借記3個科目，而沒有貸方分錄與之對應，這就大大限制了分布式ERP系統(tǒng)應用模型的開發(fā)。如果能夠拆開借貸的伴隨關系，對會計科目單獨地、并列地進行登記，我們就設計出了在兩個項目、3個項目上進行登記的記賬方法。進一步如果能夠設計出兩項目、三項目記賬法……我們就可以在4個、5個等項目上進行登記，從而適應了分布式ERP系統(tǒng)的技術要求，也進一步促進了分布式ERP系統(tǒng)的開發(fā)。

當代計算機分布式程序設計允許不同地區(qū)、不同層次的用戶在不同的終端上完成自己的經(jīng)濟業(yè)務，對于同一筆業(yè)務分別由不同的主體在不同的權限上進行多次的會計處理，在大型IT應用類聯(lián)往項目中，如公安、銀行，它們典型的特征是跨區(qū)域、多終端、多層級、多中心、多權限，往往需要每一個終端或者每一層權限單位在整個ERP系統(tǒng)中輸入或者獲取一個項目的數(shù)據(jù)資料。

五、 計算機處理技術需要單式多項增減記賬法

綜上所述，計算機處理技術的發(fā)展和軟件設計能力的進步，要求對現(xiàn)行復式記賬法進行摒棄，設計出新的記賬方法。新的適合計算機技術運行環(huán)境的記賬方法應該是三式多項增減記賬法。事實上，我們要設計出多項記賬方法應該遵循這樣的順序，首先完善一項記賬法，然后兩項記賬法、三項記賬法……這樣一步一步設計下去。

基于這種思路，筆者為適應計算機軟件技術設計了一種全新的多項會計記賬方法——單式三項增減記賬法。在此方法下關于會計事項的計量可以從過去、現(xiàn)在和未來3個時間區(qū)間對會計信息進行分野，對經(jīng)濟業(yè)務從其生命的全過程進行全程的反映和計量。反映的結果可以得出關于企業(yè)的3個時間跨度即 “限”的會計信息，這就是三限信息，具體包括往限信息、即限信息和來限信息3個部分，因而我將它簡稱為“三限記賬法”。這是當代技術經(jīng)濟環(huán)境下的理論創(chuàng)新，是財務信息系統(tǒng)開發(fā)的突破性進展。

主要參考文獻

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