法治背景下財務(wù)信息質(zhì)量評價的常態(tài)化管理

石曉光

◇中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0094-03

摘要：當(dāng)前，中國經(jīng)濟已步入增長趨于平緩，動力更為多元的發(fā)展新格局，創(chuàng)新財務(wù)信息評價思路，破解信息披露質(zhì)量難題，是會計工作開展的新常態(tài)。依法治國方略背景下，會計領(lǐng)域中，對財務(wù)信息質(zhì)量評價應(yīng)采用新策略、明確新導(dǎo)向。本文通過對財務(wù)信息質(zhì)量評價的動因、依據(jù)、方法、內(nèi)涵等方面闡述法治社會下，應(yīng)依法對財務(wù)信息質(zhì)量施行常態(tài)化評價管理，以便為財務(wù)信息使用者使用財務(wù)信息提供質(zhì)量保障。

關(guān)鍵詞：法治 財務(wù)信息 評價 常態(tài)管理

一、引言

當(dāng)今社會正處于信息爆炸的時代，大數(shù)據(jù)、云計算背景下給財務(wù)信息拓展了容量和空間，由于軟硬件環(huán)境的逐漸健全，信息披露的模式日益多樣化，信息傳遞的途徑也逐步拓寬，利益相關(guān)群體均追逐高質(zhì)量的會計信息，在龐大的信息群內(nèi)，有效挑選對管理層及信息使用者有價值的信息，需在法治框架內(nèi)對財務(wù)信息質(zhì)量進行合理評價，使法律制度落實情況的監(jiān)督檢查常態(tài)化，避免會計領(lǐng)域信息失真現(xiàn)象發(fā)生，提高財務(wù)信息可信度，實現(xiàn)法治經(jīng)濟一體化格局，以適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的新常態(tài)。

二、財務(wù)信息質(zhì)量評價的動因

（一）主觀驅(qū)動。會計本身實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，會計人員對原始憑證及相關(guān)資料進行整理、加工、整合成系統(tǒng)資料，形成會計語言的過程即是財務(wù)信息的形成過程，財務(wù)信息作為單位財務(wù)狀況、治理成效的貨幣化反映，是評價公司績效的重要信息來源（潘俊等，2014），財務(wù)信息披露雖然數(shù)目繁多，但對投資者、債權(quán)人及其他報表使用者需求的高質(zhì)量的財務(wù)會計信息是需求大于供給，許多公司、企業(yè)不愿意公開其重要的會計信息，如公司發(fā)生重大的虧損、 資不抵債、公司受到財稅部門重大處罰等信息會有損公司形象，另一類信息不愿公開是為了規(guī)避風(fēng)險，防止上市公司股價大跌、防止自己處于不利的競爭地位。

（二）法律約束。會計工作的前提條件是應(yīng)遵從會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則的引領(lǐng)，票據(jù)法、經(jīng)濟法、稅法、證券法等各項法律法規(guī)對會計工作形成了強制約束力，內(nèi)化了會計信息披露的實質(zhì)和內(nèi)涵，但企業(yè)在進行財務(wù)信息披露時往往帶有主觀色彩，有些企業(yè)需要業(yè)績時粉飾報表，上繳稅款時抱有避稅動機，導(dǎo)致兩種情態(tài)下，財務(wù)報表披露結(jié)果差異較大，違反了我國對會計信息質(zhì)量規(guī)范的客觀性原則。會計法也明文規(guī)定各單位不得隱匿會計憑證、賬簿；謊報財務(wù)報告及相關(guān)情況。因此，對財務(wù)信息實施常態(tài)化評價管理凸顯重要。

三、財務(wù)信息質(zhì)量評價的依據(jù)

（一）會計準(zhǔn)則要求。我國1992年11月30日依法頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自1993年7月1日起，我國所有企業(yè)均采用借貸記賬法。該方法本身是一個會計行為操作規(guī)則，是一個使會計信息生成和定位的框架。借貸記賬法采用復(fù)式記賬原理，全面、系統(tǒng)地反映資金運動的來龍去脈，任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要在兩個或兩個以上的會計科目中平行登記，兩個科目相互制衡，雙軌運行，據(jù)此，在會計信息評價過程中，要以會計法規(guī)、準(zhǔn)則為參照標(biāo)準(zhǔn)，理清會計科目之間的內(nèi)在聯(lián)系和勾稽關(guān)系。

（二）稅務(wù)管理需要。在財務(wù)信息披露過程中，有些公司設(shè)兩套賬，一套對內(nèi)，一套對外應(yīng)對稅務(wù)局。人為割裂二者之間的信息對稱取向，在信息傳導(dǎo)過程中割裂數(shù)據(jù)來源到?jīng)Q策過程的整體價值鏈條，違背信息披露原則，進行收益和盈余調(diào)節(jié)。稅務(wù)部門為了收繳稅款需要，按照稅法要求，依從稅務(wù)系統(tǒng)軟件對會計信息進行分析，對一些存在疑義的會計指標(biāo)進行探究、排查，最后鎖定模糊指標(biāo)，進行信息反饋，或進行稽核、或約談、查賬。這些稅務(wù)反饋信息也是對會計信息質(zhì)量進行評價的依據(jù)和參考。

（三）投資管理。在股票市場上，投資者對信息的需求是迫切的，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、基本面都會在企業(yè)發(fā)布的財務(wù)報表中體現(xiàn)出來，精明的投資人會從財務(wù)指標(biāo)及其變動中尋找與自己投資方向相關(guān)的信息。一旦會計指標(biāo)出現(xiàn)異動，會從股票價格反映出來。因此，應(yīng)按照證券法、票據(jù)法的要求，對會計信息評價進行常態(tài)化管理，在信息層面給投資者提供心理支撐。

（四）媒體披露。有關(guān)媒體經(jīng)常報道上市公司經(jīng)濟行為，增加信息披露和曝光程度可降低市場信息的不對稱。公司的財務(wù)行為有法可依，有法必依。若突破了法律底線，難免不被曝光和追查。因此，媒體曝光程度也可作為財務(wù)信息核實的線索和參考，使用會計信息以媒體評價為先導(dǎo)尤為重要。

四、財務(wù)信息質(zhì)量評價的方法

（一）系統(tǒng)整合。會計信息是產(chǎn)品，其價值的高低有別于一般商品質(zhì)量的測量方法，會計法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定在一定層面上約束了會計披露行為，使會計信息的評價有章可循。建立健全優(yōu)質(zhì)會計信息評價模型和系統(tǒng)，使會計信息傳遞建立在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的加工、整理和標(biāo)記基礎(chǔ)上，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的對比、追蹤和自動復(fù)核，借助會計軟件分析系統(tǒng)，做到評價過程與披露過程相對接；評估結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)信息質(zhì)量相吻合，把財務(wù)信息評價工作落到實處。

（二）提取財務(wù)信息，綜合評價各項指標(biāo)?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，系統(tǒng)整合使企業(yè)形成一個完整的、具有智能導(dǎo)向的信息系統(tǒng)（楊雄勝等，2013）。由于軟硬件環(huán)境的逐漸健全，很多傳統(tǒng)環(huán)境下無法提取或者提取成本較高的信息都將變得簡單易得，會計信息可以多個維度和形式保存和傳播，交叉復(fù)核的一致性可以推測信息的真實性（沈弋等，2014）。打開財經(jīng)網(wǎng)站，或在股票菜單欄板塊中挑選任意一家上市公司，都可以任意瀏覽其財務(wù)會計報表及財務(wù)指標(biāo)的變動狀況。選擇適合本企業(yè)內(nèi)控需求的信息化管理平臺，以會計法、會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定作為信息評價原則，對反映企業(yè)盈利能力、償債能力、變現(xiàn)能力、營運能力等會計指標(biāo)進行綜合考核和分析，強化信用約束和程序約束，以市場化、法制化的手段改善市場的信息環(huán)境，提升會計信息評價的質(zhì)量。

（三）選取權(quán)重指標(biāo)。會計信息的披露是多維的、立體的，會計信息從一定層面反映了會計主體、客戶、報表使用人、投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門及銀行、稅務(wù)、工商等多部門多角度、多層次、多環(huán)節(jié)的經(jīng)營及管理狀況，在會計信息評價過程中選取在會計核算領(lǐng)域中處于顯著位置的一些指標(biāo)，并以此為突破口，牽一發(fā)動全身，把財務(wù)核算和監(jiān)督納入法治視野，實施常態(tài)化、規(guī)范化管理。

（四）過程評價。實際工作中，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資金運動交叉運行。雖然成本核算軟件會使核算工作大大簡化，減小了會計人員的工作強度，但有的會計人員為達到個人目的或由于疏忽等原因，在原始憑證錄入過程初始階段就出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致軟件運算結(jié)果不準(zhǔn)確，某一運算環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，會帶動整個信息鏈條出現(xiàn)錯誤。如產(chǎn)量記錄、各項費用資料歸集不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致各車間各項單位成本和半成品成本、在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本計算不準(zhǔn)確；若企業(yè)直接人工成本核算不準(zhǔn)確，工資表橫豎總計不平，導(dǎo)致套取現(xiàn)金行為時有發(fā)生；成本計算不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致利潤、所有者權(quán)益、資產(chǎn)核算出現(xiàn)錯誤，資產(chǎn)信息失真。目前，國企改革、制造業(yè)2025、工業(yè)4.0、個性化生產(chǎn)、差別化服務(wù)等新生事物都對財務(wù)工作賦予了新的內(nèi)涵，企業(yè)可能存在多個車間，每一車間生產(chǎn)多種個性化產(chǎn)品，成本費用不盡相同，結(jié)構(gòu)在不斷變化，這些都需會計人員對各環(huán)節(jié)進行縝密跟蹤分析、加工整理，把評價工作貫穿于會計核算過程的始終。在會計領(lǐng)域中對繁冗復(fù)雜、難辨真假的信息在法治框架下進行合理評價，依法治企是新時期經(jīng)濟發(fā)展的需要，全程評價會計信息，實行常態(tài)化管理，突顯重要。

五、財務(wù)信息質(zhì)量評價的內(nèi)容

對財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容評價從以下兩例進行分析、邏輯論證。

表1是根據(jù)中國電建財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算形成的反映企業(yè)盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力的指標(biāo)列表。

表1數(shù)據(jù)來源于上市公司財報，從表間數(shù)據(jù)可以看出，各指標(biāo)數(shù)值從盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力等方面，除流動比率略有下降，其他各項指標(biāo)2015年二季度均比一季度有所增長，流動比率雖然略有下降，但速動比率提高了。從市場反饋信息看，中國電建從2015年3月初股票價格一路上揚，直到2015年6月初。在此期間，我們選取兩個具有代表性的時間結(jié)點，2015年3月31日：開盤價8.00元，收盤價9.89元，比較2月末上漲1.79元，月漲幅22.10%；4月30日：開盤價9.91元，收盤價18.28元，本月上漲8.39元，月漲幅84.83%。本例假設(shè)上市公司以會計法規(guī)為行為底線，公開財務(wù)報表以真實、可靠為出發(fā)點，所認(rèn)同的上市公司公開財報的真實性給投資人提供心理支撐，因而確立自己的投資方向。在盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力等各指標(biāo)上漲前提下，引領(lǐng)股價上漲并與財務(wù)指標(biāo)變動正相關(guān)，上漲動因從表1財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)上漲情況可清楚地分析、判斷出來。

據(jù)經(jīng)濟觀察報報道：2015年10月27日晚，阿里發(fā)布第三季度財報，財報顯示阿里云營業(yè)收入6.49億元，同比增長128%，超越亞馬遜和微軟，成為全球增速最快的云計算服務(wù)商，財報內(nèi)容見上頁圖1、圖2.

圖1、圖2數(shù)據(jù)清晰地反映出阿里云收入及與同行業(yè)比較狀況，從媒體公布的信息來看，阿里公司從2015年以來對產(chǎn)品和科技的投入達到13%，已經(jīng)超過了美國科技公司，阿里“云計算”就是這一投入的產(chǎn)出成果，大數(shù)據(jù)、云計算減少了人為操作環(huán)節(jié)，披露結(jié)果更準(zhǔn)確，更容易被認(rèn)同。從媒體披露角度出發(fā)，我們可以判斷、認(rèn)同阿里財報的真實性、合法性，與之相關(guān)聯(lián)的是2015年阿里“雙十一”銷售收入達912億元。因而，阿里三季度財報數(shù)據(jù)的可靠性評價給信息使用者提供了依據(jù)和參考。

可見，隨著財務(wù)信息披露和評價工作的落實到位，投資者會依據(jù)上市公司所公布的各指標(biāo)數(shù)值，引領(lǐng)自己的投資理念和行為，這對于健全市場體系、打擊犯罪、避免內(nèi)幕交易具有重要意義。因此，在依法治國方略背景下，會計工作中要加強內(nèi)涵建設(shè)和指標(biāo)管理，開發(fā)利用系統(tǒng)財務(wù)軟件，提取經(jīng)審核無誤后的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表資料，對各項指標(biāo)進行比對，查看其公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，分析公司資產(chǎn)的流動性、變現(xiàn)能力、償債能力及獲利能力，進行行業(yè)對比，據(jù)以評價公司資金運營、財務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；評價公司抗風(fēng)險能力和經(jīng)營績效。尋求各指標(biāo)間之間的內(nèi)在聯(lián)系，如資產(chǎn)負(fù)債率，存貨周轉(zhuǎn)率，流動比例，速動比率，資產(chǎn)收益率、彈性系數(shù)等指標(biāo)及其在一定時間范圍內(nèi)變動狀況，找出內(nèi)在規(guī)律，進行綜合評價，保證會計信息質(zhì)量，為信息使用者提供決策服務(wù)。

六、結(jié)論

財務(wù)報告反映出的績效信息將直接影響到對公司受托責(zé)任履行狀況的評判結(jié)果（陳志斌等，2015）。財務(wù)信息作為公共受托責(zé)任的“生命血液”（潘俊等，2013），尤為重要，對會計信息進行有效評價有助于公司信息披露質(zhì)量的提高。為提高公信度，可將會計信息進行介質(zhì)儲存，永續(xù)存儲，以便于對會計信息進行橫向和縱向?qū)Ρ?，進行整體、綜合評價。要在制度上堵塞原始信息不合法渠道，從源頭上遏制虛假信息的歸集和填錄，把信息失真的風(fēng)險降到最低，以改善信息披露、評價環(huán)境，提高投資、決策效益，降低信息使用成本。把評價結(jié)果及時公布于眾，對財務(wù)信息披露不實、勾稽關(guān)系不明確、比對關(guān)系異常的財務(wù)指標(biāo)進行責(zé)任追蹤，讓出示虛假會計報表者付出沉重的代價。建立健全會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，把法條細(xì)化，使隱匿資金行為、套取現(xiàn)金行為、對內(nèi)、對外披露不一致等行為得到有效遏制。要在法律層面進行約束和制衡，法無授權(quán)不可為，要把評價工作定位在法治框架內(nèi)。J

參考文獻：

[1]潘俊，李靠隊，許良虎，李敬濤.環(huán)境驅(qū)動、沖突協(xié)調(diào)與政府財務(wù)信息披露[J].會計研究，2014，（6）：73-80.

[2]楊雄勝，陳麗花，曹洋，繆艷娟.會計理論范式革命：黎明前的彷徨與思考[J].會計研究，2013，（3）：3-12.

[3]沈弋，徐光華，王正艷.“言行一致”的企業(yè)社會責(zé)任信息披露[J].會計研究[J].2014，（9）：29-36.

[4]陳志斌，李敬濤.政府善治目標(biāo)的實現(xiàn)與政府會計治理效應(yīng)[J].會計研究，2015，（5）：13-19.

[5]潘俊，陳志彬，劉子怡.制度環(huán)境、地方政府行為與政府會計準(zhǔn)則制定[J].會計與經(jīng)濟研究，2013，（6）：17-23.