論國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

許文婷

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重視程度與日俱增，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究也是方興未艾，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題正成為審計(jì)理論研究中的一個(gè)重點(diǎn)、熱點(diǎn)課題。審計(jì)監(jiān)督在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈來(lái)愈重要，尤其是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)暴席卷全國(guó)、審計(jì)公告制度推行之際，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的關(guān)注程度越來(lái)越高，對(duì)審計(jì)的期望值越來(lái)越高。文章就國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提出了幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)公告

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145(2009)09-0160-02

隨著《審計(jì)法》、《行政訴訟法》《行政政處罰法》的頒布實(shí)施，進(jìn)一步加大了社會(huì)各個(gè)層面對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督力度，稍有不慎或出現(xiàn)紙漏，都有可能引起行政復(fù)議或行政訴訟，一旦敗訴不僅在經(jīng)濟(jì)上遭受損失，并且會(huì)破壞審計(jì)機(jī)關(guān)信譽(yù)，影響審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威和形象，會(huì)導(dǎo)致一部分人對(duì)審計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生懷疑，給審計(jì)監(jiān)督的深入開(kāi)展造成困難。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須十分重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并采取有效措施防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、完善法制建設(shè)

在法律法規(guī)建設(shè)方面，應(yīng)該盡快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，主要從以下兩個(gè)方面入手：

1．發(fā)展和完善有關(guān)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)規(guī)范和審計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為。例如發(fā)展國(guó)家審計(jì)的一些操作和技術(shù)規(guī)范，完善國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范，推行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度和相關(guān)的審計(jì)復(fù)核制度等。

2．完善《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》、《行政處罰法》、《審計(jì)法》和《刑法》，適當(dāng)增大國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)任。通過(guò)完善這些法律，可以改變國(guó)家審計(jì)的法律背景，使國(guó)家承擔(dān)的法律責(zé)任不斷明確化、具體化。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所產(chǎn)生的一切不慎行為和錯(cuò)誤，都將同社會(huì)審計(jì)人員一樣，對(duì)其后果承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任或刑事責(zé)任?？傊嘘P(guān)法律法規(guī)的健全和完善，不僅可以規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為，還可以增大國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)任，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)人員的法律意識(shí)和法制觀念，使其充分認(rèn)識(shí)自己對(duì)單位對(duì)國(guó)家所應(yīng)負(fù)的責(zé)任及失職的法律后果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員受法律法規(guī)的明確約束，自然而然地會(huì)重視國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在具體的審計(jì)過(guò)程中，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺(jué)地依法審計(jì)，盡量排除各種對(duì)審計(jì)工作影響的主客觀因素。

二、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的基本條件，鑒于我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，有必要采取措施提高其業(yè)務(wù)能力，主要措施包括：

1．提高審計(jì)人員的準(zhǔn)人資格。審計(jì)人員屬于國(guó)家公務(wù)員，對(duì)其專業(yè)素質(zhì)在公務(wù)員考試資格限定中應(yīng)有所體現(xiàn)，主要是要求所學(xué)專業(yè)要相近，按不同的級(jí)別要求不同的學(xué)歷。嚴(yán)格準(zhǔn)入制度是提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的一項(xiàng)重要手段。

2．加強(qiáng)審計(jì)人員的在職培訓(xùn)。通過(guò)再教育和再培訓(xùn)，使審計(jì)人員知識(shí)面拓寬，政治、業(yè)務(wù)水平提高，能夠勝任各自的崗位，滿足審計(jì)工作的要求。

3．借鑒社會(huì)審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育制度，制定科學(xué)、系統(tǒng)、嚴(yán)格的后續(xù)教育制度，讓各級(jí)國(guó)家審計(jì)人員都能及時(shí)學(xué)習(xí)掌握新法規(guī)、新知識(shí)、新技能，保持執(zhí)業(yè)應(yīng)具備的能力。

4．制定合理的考核制度和晉升制度，使能者上、庸者下，完善激勵(lì)機(jī)制。

(二)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立責(zé)任追究制度

審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是其綜合素質(zhì)的重要組成部分，對(duì)審計(jì)結(jié)論也有重要的影響?？梢越⒇?zé)任追究制度，明確審計(jì)小組、審計(jì)組長(zhǎng)和其他審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)人員在工作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將責(zé)任具體落實(shí)，促進(jìn)各階段審計(jì)工作及相關(guān)人員各負(fù)其責(zé)，各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)

審計(jì)人員是國(guó)家公務(wù)員，公務(wù)員要時(shí)刻為人民服務(wù)，做人民的公仆，具備一定的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)是必需的，因此審計(jì)部門要努力提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)，這樣不僅可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可以樹(shù)立政府機(jī)關(guān)的良好形象。

三、審計(jì)程序方面

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制涉及到審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的每個(gè)階段和幾乎所有內(nèi)容，涉及參加審計(jì)項(xiàng)目的全體人員和審計(jì)工作的方方面面。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制應(yīng)與審計(jì)工作程序密切結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中。

(一)準(zhǔn)備階段

1．審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)雖然不需要由被審計(jì)單位委托或同意。但是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)首先確定自身是否有權(quán)對(duì)擬審的對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。在有權(quán)的情況下合理配備審計(jì)人員，強(qiáng)化分工負(fù)責(zé)制。

2．嚴(yán)格遵守法定的審計(jì)程序和審計(jì)管理范圍的規(guī)定，從嚴(yán)依法審計(jì)、依法行政。國(guó)家審計(jì)屬于行政執(zhí)法范疇，其行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時(shí)間和順序，違反了法定的審計(jì)程序或超過(guò)管轄范圍，無(wú)疑會(huì)招致國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法等有關(guān)法律法規(guī)，并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法在實(shí)施審計(jì)前送達(dá)審計(jì)文書，以供被審計(jì)單位有時(shí)間來(lái)配合審計(jì)，并提供必要的工作條件。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要抓緊做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作，制定合理的審計(jì)方案。

(二)實(shí)施階段

1．加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。實(shí)行承諾制度，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以明確責(zé)任，保證審計(jì)質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．在審計(jì)中，正確運(yùn)用審計(jì)方法，將定性分析與定量分析相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，指標(biāo)分析與非指標(biāo)分析相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，避免生搬硬套，使各種方法互補(bǔ)，最大限度地降低國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，慎用強(qiáng)制性措施，對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的行為要加以分析，盡量說(shuō)服勸止，將問(wèn)題和矛盾化解于萌芽之中，避免矛盾激化或處理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4．做好記錄工作，認(rèn)真填制審計(jì)工作底稿，強(qiáng)調(diào)復(fù)核制度，以明確責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為，并為應(yīng)對(duì)日后可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供確切的證據(jù)。

(三)報(bào)告階段

1．在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告，并在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出報(bào)告前，征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，對(duì)錯(cuò)漏之處及時(shí)加以修正。根據(jù)法律規(guī)定，被審計(jì)單位接到報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見(jiàn)，如果不提出書面意見(jiàn)則視為無(wú)異議。

2．審計(jì)機(jī)關(guān)派專門機(jī)構(gòu)或人員復(fù)核審計(jì)報(bào)告，根據(jù)不同的情況作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定作出審計(jì)決定和處理處罰決定，或向有關(guān)主管部門提出處理處罰意見(jiàn)。遇到有損國(guó)家利益和社會(huì)公共利益而處理處罰不明確的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告，不要擅自作主。

四、技術(shù)方面

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜化，審計(jì)技術(shù)也要跟著不斷提高，開(kāi)發(fā)和應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)軟件勢(shì)在必行。在防范和控制國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，既要使開(kāi)發(fā)的軟件功能全面，適合應(yīng)用，又要有過(guò)硬的防護(hù)措施，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低，最大限度地保護(hù)各方的利益。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防是一個(gè)系統(tǒng)工程，要從與審計(jì)有關(guān)的各個(gè)方面人手，層層防范，步步控制。既要重視審計(jì)前的防范和控制工作，做到未雨綢繆；又要提倡審計(jì)中的嚴(yán)謹(jǐn)工作作風(fēng)，形成審計(jì)人員居安思危的意識(shí)；還要堅(jiān)持審計(jì)后的監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，讓風(fēng)險(xiǎn)消失在萌芽之中。國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題非常復(fù)雜，要防范和控制好其風(fēng)險(xiǎn)，不是光嘴上說(shuō)說(shuō)就行了，關(guān)鍵是要落到實(shí)處，貴在堅(jiān)持。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步完善，各項(xiàng)制度逐漸走上軌道，相信我國(guó)的國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題終將會(huì)受到重視，對(duì)其防范和控制措施也會(huì)越來(lái)越完善。

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