新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值進(jìn)步性的探究

范桂芳

公允價值強(qiáng)調(diào)解決會計(jì)信息的相關(guān)性。公允價值不僅能如實(shí)反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入或與負(fù)債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出,還能如實(shí)地反映繼續(xù)持有決策以及取得或處置決策對業(yè)績的影響,從而可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的影響,有助于風(fēng)險識別與管理。

一、使會計(jì)收益更加真實(shí)、全面

在傳統(tǒng)的以歷史成本為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)學(xué)收益概念中,會計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額,即凈收益。傳統(tǒng)收益決定模式所確定的凈收益在企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定的情況下,只能反映特定活動的結(jié)果和當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)業(yè)績。它不能反映當(dāng)期已經(jīng)取得的全部財(cái)務(wù)業(yè)績,也不能反映管理者的決策對財(cái)務(wù)業(yè)績的影響,更不能區(qū)分價格變動對財(cái)務(wù)業(yè)績的影響與管理者的主觀努力所產(chǎn)生的影響,導(dǎo)致使用者無法及時、合理地評價各類交易、事項(xiàng)和情況對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的貢獻(xiàn),也無助于對經(jīng)營者業(yè)績的正確評價。

經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會計(jì)收益外,還包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失。公允價值是公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價值的客觀評價,且每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)計(jì)量。所以,公允價值會計(jì)計(jì)量能反映現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價值及公允價值變動所造成的利益和損失。公允價值催生的全面收益概念在包含了傳統(tǒng)會計(jì)收益中已實(shí)現(xiàn)的凈收益的同時,也包含了已確認(rèn)的尚未實(shí)現(xiàn)的一部分利得[U1]和損失,從而彌補(bǔ)會計(jì)收益的不足并向經(jīng)濟(jì)收益看齊。因而,全面收益更接近經(jīng)濟(jì)學(xué)收益,能更真實(shí)和完整地反映當(dāng)期交易、事項(xiàng)或情況的財(cái)務(wù)影響,從而更具信息含量,更有利于信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

二、提高信息的決策有用性

第一,財(cái)務(wù)會計(jì)是一個人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),其基本目標(biāo)是向信息使用者提供其所需的信息。由于資本市場的快速發(fā)展及其在資源配置中主導(dǎo)地位的確立等會計(jì)環(huán)境的變化,導(dǎo)致會計(jì)信息的主要使用者及其需求相應(yīng)改變,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位也由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀。

第二,在經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定及物價波動幅度較大的情況下,基于歷史成本這一靜態(tài)指標(biāo)的會計(jì)信息無法滿足投資者和債權(quán)人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息的需求。歷史成本只能夠反映資產(chǎn)、負(fù)債過去的價值,與活躍的市場之間存在著一定的滯后性,無法正確地反映報(bào)告主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績及當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和面臨的風(fēng)險,更不利于預(yù)測、比較和評估企業(yè)的盈利能力,資源的有效利用能力,以及未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性,其所提供的信息缺乏及時性以及決策相關(guān)性。

第三,公允價值是以市場交易價值作為計(jì)價基礎(chǔ)的,能夠客觀、及時地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性。因?yàn)楣蕛r值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)計(jì)量,能反映不確定性和風(fēng)險的現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時市場價值,能夠適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性,能夠確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險,合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益,可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

第四,按公允價值計(jì)量提供的會計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會計(jì)信息而言,更具有高度的相關(guān)性,從而提高信息決策的有用性。按公允價值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計(jì)信息,避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷,可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的影響,有助于風(fēng)險識別與管理,從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持,并極大地提高會計(jì)信息的決策有用性。

三、適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

隨著我國資本市場的發(fā)展,越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市,使得金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場。因此,我國需要能反映企業(yè)的實(shí)際情況并且對管理層、投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說具有決策相關(guān)性的公允價值來計(jì)量金融資產(chǎn)及金融衍生工具。金融衍生工具主要以合約形式出現(xiàn),不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài),加之交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生。傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進(jìn)行會計(jì)處理,因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本計(jì)量必須等到合約真正履行或取消之時,才一次性地報(bào)告企業(yè)在該金融衍生工具上的損益,而這實(shí)際上揭示的只是一個累積數(shù)字。用公允價值計(jì)量時,其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,只要雙方一致同意就可以形成一個對市場價值判斷的價值。因此,公允價值能計(jì)量和反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù),向信息使用者提供信息,符合了會計(jì)信息決策相關(guān)性的要求,也符合我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同的要求。同時,將金融衍生工具的到期累計(jì)風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間,也符合穩(wěn)健性原則。

參考文獻(xiàn)

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