論企業(yè)應(yīng)收賬款管理

鞏利民

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，反映了企業(yè)變現(xiàn)能力。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，反映了企業(yè)資產(chǎn)管理質(zhì)量。應(yīng)收賬款決策的目標(biāo)，是如何利用應(yīng)收賬款提高公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大銷(xiāo)售，并且通過(guò)制定合適的信貸標(biāo)準(zhǔn)和信貸條件，使應(yīng)收賬款的直接成本和間接成本最小，使增加的收益大于有關(guān)的成本費(fèi)用，以最大限度地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用政策；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；壞賬損失

中圖分類(lèi)號(hào)：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0181-01

應(yīng)收賬款是企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)及其他單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它反映了企業(yè)變現(xiàn)能力強(qiáng)弱；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率快慢、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)長(zhǎng)短反映了企業(yè)資產(chǎn)管理質(zhì)量。企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的跟蹤控制、賬齡分析，加強(qiáng)客戶(hù)的信用分析，減少企業(yè)的壞賬損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

(1)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。是發(fā)生應(yīng)收賬款主要的原因，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷(xiāo)也是擴(kuò)大銷(xiāo)售的重要的手段之一。企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，增加銷(xiāo)售收入，不得不以賒銷(xiāo)方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

(2)銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差距。商品成交的時(shí)間和收到貸款的時(shí)間經(jīng)常出現(xiàn)不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故，結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng)，銷(xiāo)售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)，并承擔(dān)由此引起的資金墊支。但銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收款，不屬于商業(yè)信用。

2應(yīng)收賬款的存在對(duì)企業(yè)不利因數(shù)分析

2.1加速企業(yè)現(xiàn)金流出

增加了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及其所得稅流出。企業(yè)在賒銷(xiāo)過(guò)程中，擴(kuò)大了銷(xiāo)售。增加了銷(xiāo)售收入，必然會(huì)帶來(lái)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及其附加稅增加，如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。增加了銷(xiāo)售收入，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，企業(yè)必須以現(xiàn)金多支付企業(yè)所得稅。

2.2增加應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本

企業(yè)將資金投放在應(yīng)收賬款上，會(huì)增加應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息，增加了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。

2.3在一定程度上會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表。企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)。會(huì)將賒銷(xiāo)收入計(jì)人當(dāng)期收入，反映在利潤(rùn)表中，計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)總額。

2.4增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

因應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回而導(dǎo)致的資金周轉(zhuǎn)困難，會(huì)形成現(xiàn)金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，直接影響應(yīng)付賬款、職工工資和費(fèi)用的支付，企業(yè)再生產(chǎn)循環(huán)會(huì)受到嚴(yán)重的影響。因應(yīng)收賬款的收回屬未來(lái)事項(xiàng)，存在收不回的可能性，會(huì)形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理方法

3.1制定恰當(dāng)?shù)男庞谜?/p>

應(yīng)收賬款的信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。

(1)信用期間，是企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款的時(shí)間，是企業(yè)給予顧客的付款時(shí)間，也就是規(guī)定顧客最短必須在什么時(shí)間付款。所以企業(yè)必須慎重研究，確定恰當(dāng)?shù)男庞闷?，使銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)超過(guò)成本費(fèi)用的增長(zhǎng)，從而達(dá)到利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)。

(2)信用標(biāo)準(zhǔn)，是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。顧客信用標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)一般從五個(gè)方面進(jìn)行。即“5C”系統(tǒng)：品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件。對(duì)于顧客信用狀況的具體評(píng)估方法。可采用間接調(diào)查法、直接分析法和函數(shù)判別法。

(3)現(xiàn)金折扣政策，現(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的扣減。向顧客提供這種價(jià)格上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。企業(yè)是否使用現(xiàn)金折扣、使用多大的現(xiàn)金折扣，取決于企業(yè)因使用現(xiàn)金折扣所能增加的收益能否補(bǔ)償折扣所增加的成本。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析和監(jiān)督

企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短，有的尚未超過(guò)收款期，有的則超過(guò)了收款期。一般來(lái)講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬損失的可能性就越大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收款方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策；對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，則應(yīng)提前作出準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)損益的影響。

3.3收賬政策的制定

企業(yè)對(duì)各種不同過(guò)期賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，就是它的收賬政策。

在制定收賬政策時(shí)，還需要考慮以下問(wèn)題：

(1)對(duì)處于產(chǎn)品壽命周期中成熟期以后乃至衰退期的產(chǎn)品要放寬信用政策。(2)對(duì)財(cái)務(wù)情況較好但存在周期性生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)放寬賒銷(xiāo)期間或提高折扣率。(3)配合新產(chǎn)品的推銷(xiāo)實(shí)施優(yōu)惠的信用政策。(4)在企業(yè)生產(chǎn)淡季應(yīng)放寬信用政策。(5)考慮行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)情況的變化隨時(shí)改變信用政策。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系

(1)按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別建立，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。與客戶(hù)簽訂正式的銷(xiāo)售合同，在合同中約定具體的付款期。

(2)建立和完善信用管理部門(mén)，任用稱(chēng)職的信用管理人員。企業(yè)的信用管理部門(mén)直接接受財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)副總的領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)獲取并分析信用資料、控制信用額。稱(chēng)職的信用管理人員應(yīng)具備財(cái)會(huì)、金融專(zhuān)業(yè)知識(shí)或?qū)嵺`背景，充分掌握產(chǎn)品、客戶(hù)和服務(wù)內(nèi)容及特點(diǎn)，了解獲取信用資料的方法和渠道，了解中國(guó)的法律和司法體系等知識(shí)。

(3)加強(qiáng)應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)分析。財(cái)務(wù)部門(mén)定期向有關(guān)部門(mén)和責(zé)任人員傳遞應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)信息，對(duì)逾期應(yīng)收賬款加緊催收，也可以配合信用管理部門(mén)及時(shí)調(diào)整顧客的信用政策。

(4)加強(qiáng)應(yīng)收賬款定期對(duì)賬，建立客戶(hù)檔案。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息，取得雙方簽字蓋章對(duì)賬單，作為客戶(hù)檔案保存。

(5)應(yīng)收賬款管理與銷(xiāo)售人員責(zé)權(quán)利相結(jié)合，銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)不只與銷(xiāo)售收入掛鉤，還要考核其貨款回籠，確保應(yīng)收賬款即時(shí)收回。

(6)建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，一般情況，按應(yīng)收賬款按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，特殊情況，按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)購(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。

(7)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控。其一，在銷(xiāo)貨發(fā)生之前，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)經(jīng)正確審批。其二，銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。其三，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)審批范圍進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。

總之，資金是企業(yè)的血液，應(yīng)收賬款是企業(yè)神經(jīng)中樞。直接影響資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)。企業(yè)越重視應(yīng)收賬款管理，就越能提高應(yīng)收賬款資產(chǎn)質(zhì)量，越能為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。