淺談當前稅務(wù)管理中存在的問題及解決措施

田愛國

摘要:本文針對影響稅務(wù)管理水平的主要因素以及目前當前我國稅務(wù)管理面臨需要逐步解決的幾個問題做了詳細的說明,為今后稅務(wù)管理的近一步發(fā)展提出了自己的觀點。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理 稅收流失 稅務(wù)管理發(fā)展

當前我國稅務(wù)管理面臨需要解決的問題

1 短期迫切需要解決的問題

我國稅務(wù)管理短期面臨的問題是如何加強稅收執(zhí)法的剛性,樹立稅法的絕對權(quán)威。如何完善稅務(wù)管理,加強稅收法制建設(shè),樹立稅法和稅務(wù)部門的權(quán)威。

依據(jù)納稅人知法、懂法的不同情況,我們可以將納稅人分為以下三大類:①知法且愿意守法者;②想守法但不知法者;③不愿意守法者。

對于第一類納稅人,稅務(wù)管理部門要盡量為其履行納稅義務(wù)提供方便;對于第二類納稅人,稅務(wù)管理部門要加強稅法宣傳,讓納稅人了解稅法或者為其提供社會中介服務(wù);對于第三類納稅人,稅務(wù)管理部門要嚴懲違法者,讓逃者得不償失。從我國目前情況來看,第三類納稅人占的比重較高,但懲罰不力,使得逃稅的“收益”大于逃稅的“成本”,因為后者取決于逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和被發(fā)現(xiàn)之后所受的處罰。由于稅收執(zhí)法不完善和執(zhí)法中的隨意性,逃稅一來難以被發(fā)現(xiàn);二來即使被發(fā)現(xiàn),其處罰的力度也不夠。因此,以追求收入(稅后)最大化為目標的納稅人的逃稅就成為必然。

針對我國的實際情況,借鑒別國的先進經(jīng)驗,要樹立我國稅法與稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)威,可從以下幾個方面采取措施:

1.1 完善稅法體系 稅法體系包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法,稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù),如稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學術(shù)討論之中,而缺乏明確的法律規(guī)定,這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此,在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個必然的選擇。其次,我國的稅收實體法目前僅有兩個(《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》)是人大通過規(guī)范的立法程序制定的,其他大部分稅(包括增值稅)都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)?！抖愂照鞴芊ā返暮诵膽?yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強制條款;對于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強制措施,要在此法中明確其法律責任,以加強對配合執(zhí)行部門的法律約束力,增強稅法的剛性。

1.2 設(shè)置獨立的稅收司法機構(gòu) 我國稅收執(zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨立的執(zhí)法機構(gòu)有關(guān)?，F(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以查封納稅人的財產(chǎn)、貨物,但實際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行;許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此,目前迫切需要設(shè)立獨立的稅務(wù)檢察機構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國家政權(quán)為依據(jù)的一種對私有財產(chǎn)的“侵犯”,這種“侵犯”是必需的,是為公不為私的。當納稅人不能正確認識這種“侵犯”時,必然對政府的征稅行為進行抵制,這時候就必須用國家政權(quán)來保障政府的征稅行為,稅務(wù)司法機構(gòu)便是這種強性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機構(gòu),但一方面由于對其重要性缺乏足夠的認識,稅務(wù)司法機構(gòu)設(shè)置不完善,難以獨立執(zhí)法;另一方面,設(shè)立的機構(gòu)力量薄弱,缺乏足夠的威攝力,難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實其力量,并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題,使之成為稅收征管強有力的后盾。

1.3 強化納稅檢查 納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”,因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查,最主要的形式是年度稅收財務(wù)物價大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看,其積極作用不言而喻,但年度納稅檢查方法的缺點是缺乏針對性,費時費力。在檢查力量有限的情況下,對所有的納稅人都進行檢查,一方面造成檢查力量的浪費(比如對照章納稅者的檢查);另一方面,對問題嚴重的納稅人卻因時間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對此,首先應(yīng)通過稅收立法,明確納稅人對其納稅情況有自我審查的義務(wù),比如規(guī)定符合條件的納稅人,有接受會計師事務(wù)所等社會服務(wù)機構(gòu)對其納稅情況進行審計并提供審計報告的責任。其次,要加強日常的納稅檢查。第三,稅收征收部門和檢查部門之間要加強信息交流。第四,在此基礎(chǔ)上,年度納稅檢查要根據(jù)平時所掌握的納稅情況,對逃稅問題較嚴重的納稅人進行重點檢查。

2 長期需要解決的一些問題

從較長的時期來說,以下四個方面的問題需在逐步解決:第一,納稅人的納稅意識問題;第二,稅務(wù)人員的素質(zhì)問題;第三,稅務(wù)代理問題;第四,稅務(wù)管理計算機化問題。

2.1 加強納稅人服務(wù) 許多稅務(wù)管理專家和研究人員認為,稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計劃,大大地提高了照章納稅水平。

可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機構(gòu)。該機構(gòu)的主要職責是制訂稅收宣傳和教育的長期計劃。

稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化,內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認識到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅,消除納稅人對稅務(wù)部門的對抗心理。使之主動地履行納稅義務(wù)。而對大多數(shù)納稅人來講,“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解,更難以使他們理解征稅的必要性。因此,稅收宣傳應(yīng)貼近生活,從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”,避免專業(yè)化。

要通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對稅法做全面的了解,他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責之一是,讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此,稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。

2.2 全面提高稅務(wù)人員素質(zhì) 雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素,有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實際上還不止于此,它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì),做到甘當公仆、廉潔奉公,加強依法為國收稅的職業(yè)道德修養(yǎng);提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù),加強經(jīng)濟理論,稅收理論的學習,培養(yǎng)自己分析和解決問題的能力;提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì),做到學習文化、明辨是非,具有適應(yīng)時代要求寫作能力、口頭表達能力和人際交往能力。

2.3 加快稅務(wù)代理的完善和發(fā)展

2.3.1 擴大稅務(wù)代理市場占有率 作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,稅務(wù)代理要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進,首先就要加大宣傳力度,針對目前納稅人認識不夠、理解不透的現(xiàn)象,運用新聞媒體、廣告等多種形式,從廣度與深度上進行全方位的宣傳,把自己推銷出去,讓納稅人從心理上認可并接受這一特殊“商品”。

2.3.2 加快法制建設(shè)步伐 市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟,稅務(wù)代理是一種法律行為,沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐,盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)代理法律體制。與此同時,我們也要重視代理協(xié)議的簽訂和總行,明確代理雙充的權(quán)利義務(wù),代理范圍及連帶責任,避免在發(fā)生爭議或糾紛時,因法律界定責任不明兩影響稅務(wù)代理的社會聲譽。

2.3.3 規(guī)范稅務(wù)代理機構(gòu)的建設(shè) 稅務(wù)代理要獨立發(fā)展,首先必須在人員、資金、財產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞,按照獨立法人具備的法定條件,由廣大社會服務(wù)機構(gòu)通過嚴格的資格認定,來從事稅務(wù)代理工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段,稅務(wù)代理更是要在代理范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費標準等方面講求規(guī)范,吸引“回頭客”,使我國的稅務(wù)代理機構(gòu)真正成為獨立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。

2.3.4 宏觀引導(dǎo)納稅人的消費傾向 委托人對稅務(wù)代理的需,不同于消費者對生活必需品的需要,彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段,政府不妨在可行的范圍內(nèi),規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”,以保證稅務(wù)代理有其行市。在此基礎(chǔ)上,可以仿照注冊會計師的管理辦法,賦予注冊稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時稅務(wù)部門可以積極予以配合,模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系,對于已經(jīng)存在代理關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓,為稅務(wù)代理創(chuàng)造一個寬松的自我發(fā)展空間,共同推動稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展。

2.3.5 深化稅制改革 在體制上,目前可實行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式,以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式,以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和與國際慣例的接軌。

建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責任制,制定與計算機征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學、合理、規(guī)范的工作流程,包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日?；?、文書管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié),使干部嚴格按照軟件要求進行操作,切實糾正以往工作中不規(guī)范的習慣做法,保障系統(tǒng)有序運行。加強稅收征管,提高稅收監(jiān)控能力,需要借助社會有關(guān)部門的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來實現(xiàn)。

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