淺議個(gè)人所得稅改革

馮冀巖

摘要:個(gè)人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個(gè)稅征收辦法仍不完善。因此個(gè)人所得稅改革可以從規(guī)范費(fèi)用扣除制度出發(fā),參照以往經(jīng)驗(yàn),通過科學(xué)測(cè)算,健全個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭(zhēng)做到相同收入的家庭納各自相當(dāng)?shù)亩?更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;改革;思考

個(gè)人所得稅作為實(shí)現(xiàn)稅收公平分配職能的首在稅種,對(duì)社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)起來著重要作用,但目前我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度仍不健全,其調(diào)整節(jié)力度和效果不盡人意。

個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中有兩大基本功能,即財(cái)政收入功能和收入調(diào)節(jié)功能,學(xué)界基本的觀點(diǎn)是前者屬于主要功能而后者屬于輔助功能,但就兩個(gè)功能的重要性來說是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而不斷變化的,原因很簡(jiǎn)單,存在問題的功能將成為主要矛盾而必須面臨改革,我國1980年開始征收個(gè)人所得稅,主要是為了維護(hù)國家稅收主權(quán)而對(duì)外籍人員增收購的一種稅種,1994年在將“三稅”合并的基礎(chǔ)上正式頒布個(gè)人所得稅法,從其功能上來看主要是調(diào)節(jié)個(gè)人收入。

1 個(gè)人所得稅的基本狀況

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人,以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人,包括中國國內(nèi)公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分,按照國家有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。對(duì)在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)和在中國境內(nèi)有所住所而再中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費(fèi)用,附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)歷經(jīng)了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會(huì)議通過了個(gè)人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會(huì)第18次會(huì)議修改了個(gè)人所得稅法,將起征點(diǎn)由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會(huì)再次審議個(gè)稅法修正草案,擬將起征點(diǎn)再提高到2000元。

2 個(gè)人所得稅改革的方向

2.1 建立符合我國國情的綜合與分類相結(jié)合的混合計(jì)稅制度。

從我國的國情來看,目前完全實(shí)行綜合征稅模式難度較大。因此,改革后的個(gè)人所得稅法應(yīng)采用綜合與分類相結(jié)合的征稅模式。待條件成熟后,再逐漸向綜合稅制過渡。

2.2 對(duì)納稅人范圍進(jìn)行規(guī)范,適當(dāng)調(diào)整和擴(kuò)大稅基

將自然人性質(zhì)的個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及類似組織,在稅法中明確為個(gè)人所得稅的納稅人。對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整.建議取消部分免稅項(xiàng)目,如按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;同時(shí)增加一些免稅項(xiàng)目,如國家統(tǒng)一規(guī)定的失業(yè)保險(xiǎn)金等。

2.3 對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,合理確定稅收負(fù)擔(dān)。

可通過增加單項(xiàng)扣除的方法適當(dāng)提高綜合所得稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)?？杀Ａ舨⑦m當(dāng)擴(kuò)大附加扣除的范圍。調(diào)整綜合稅率表。各種勞動(dòng)所得和財(cái)產(chǎn)所得合并為綜合所得后,應(yīng)適用同一稅率表。調(diào)整非居民納稅人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。應(yīng)增加“指數(shù)化調(diào)整”的規(guī)定。

為使個(gè)人所得稅法更加科學(xué)、合理,增強(qiáng)穩(wěn)定性和適應(yīng)性,可以依據(jù)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的累計(jì)變化幅度,適時(shí)調(diào)整基本扣除、附加扣除、累進(jìn)稅率表的應(yīng)納稅所得級(jí)距的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.4 進(jìn)一步完善征管制度和強(qiáng)化征管措施。

對(duì)綜合所得堅(jiān)持源泉扣繳辦法。即在支付或取得所得時(shí)預(yù)扣、預(yù)繳稅款,年終再匯算清繳,多退少補(bǔ)。

應(yīng)對(duì)預(yù)扣預(yù)繳作出具體規(guī)定。考慮到現(xiàn)階段我國的征管現(xiàn)狀,應(yīng)區(qū)別綜合所得的不同應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣、預(yù)繳辦法。工資、薪金所得,納稅人每月取得該項(xiàng)收入時(shí),減除按月平均的基本扣除,其余額按照稅法規(guī)定的超額累進(jìn)稅率預(yù)扣預(yù)繳稅款。經(jīng)營所得,可以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法按月或按季預(yù)繳。勞務(wù)報(bào)酬所得,可按照一次收入減除必要支出后的余額是否超過一定數(shù)額為界,以相應(yīng)的稅率作為預(yù)扣預(yù)繳,該預(yù)扣率應(yīng)結(jié)合稅法采用的累進(jìn)稅率表學(xué)測(cè)算后確定。財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以其收入額減除必要支出后,按適當(dāng)?shù)念A(yù)扣預(yù)繳,該預(yù)扣率也結(jié)合稅法采用的累進(jìn)稅率表科學(xué)測(cè)算后確定。

2.5 個(gè)人所得稅改革應(yīng)完善的配套措施。

個(gè)人所得稅的改革,除了完成改革個(gè)人所得稅法的法律程序外,還應(yīng)針對(duì)新的混合稅制模式采取相關(guān)的配套措施。

加快分配體制改革的步伐,理順分配關(guān)系,建立透明的初次分配機(jī)制,使收入分配規(guī)范化、法制化、透明化。建立稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化,對(duì)個(gè)人和機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一編碼制度。建立完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和個(gè)人金融資產(chǎn)實(shí)名制度。建立規(guī)范的工資發(fā)放制度和管理辦法。

3 對(duì)個(gè)稅制度進(jìn)行改革的思考

3.1 個(gè)稅制度進(jìn)行改革存在的缺陷。

稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力,存在較多的逃稅避稅漏洞,在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目地,從而與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

稅率模式復(fù)雜繁瑣,最高邊際稅率過高。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅不僅復(fù)雜繁瑣,而且在一定程度造成了稅負(fù)不公。另外45%的高累進(jìn)稅率,將會(huì)嚴(yán)重限制私人儲(chǔ)蓄、投資和努力工作的積極性,妨礙本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

費(fèi)用扣除不合理.我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除,分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難,另一方面也存在不合理、不公平的因素。

扣繳義務(wù)人代扣繳質(zhì)量不高。實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄等原因,稅款的代扣質(zhì)量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。

稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。

由于受目前征管體制的局限,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。同時(shí),由于稅務(wù)部門和其他有關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施,信息不能實(shí)現(xiàn)共享,出現(xiàn)了大量的漏洞。

納稅觀念淡薄,偷逃稅嚴(yán)重。由于我國個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短,公民的納稅意識(shí)比較淡薄,加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人,直接影響個(gè)人的實(shí)際收入,且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私,并且由于計(jì)算困難,扣除復(fù)雜,稅源透明度低,涉及面廣等原因,使得個(gè)人所得稅成為我國征收管理難度最大,偷逃稅面最寬的稅種。

3.2 我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),完善我國的個(gè)人所得稅制,使其順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展要求。

加大宣傳力度,提高公民納稅意識(shí)。建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。

根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況,目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國的實(shí)際情況,首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類,然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì):勞務(wù)所得,營業(yè)所得,投資所得,其他所得。然后對(duì)那些投資性的,沒有費(fèi)用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得,實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得,營業(yè)所得,有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,則實(shí)行綜合征收的辦法。

調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),公平稅負(fù)。稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率:在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行,以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu);對(duì)適應(yīng)超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,為體現(xiàn)稅收公平,可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí),適當(dāng)降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),符合實(shí)際負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收和分項(xiàng)征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實(shí)際的費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來,否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。我國經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費(fèi)支出,應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

擴(kuò)大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)階段,個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低,大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn),不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn),這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。

提高征收管理手段,減少稅源流失。推行全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。應(yīng)通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定,強(qiáng)制建立唯一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào),扣繳義務(wù)人、納稅人,以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位,必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。建立個(gè)人信用制度。切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人帳戶體制。這項(xiàng)舉措在2000年已經(jīng)實(shí)行,但是很不完善。每一個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶,將個(gè)人工資、薪金、福利等內(nèi)容都納入該帳戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及其配套法規(guī),用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用制度檔案管理等作出明確規(guī)定,用法律制度確保個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。實(shí)行雙向申報(bào)制度。現(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù),既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源,又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此,個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)。即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。建立計(jì)算機(jī)征管制度。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控,并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng),形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

總結(jié)

隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高,我國個(gè)人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。我們要制定出既能體現(xiàn)稅收國際化,又有利于維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,較為科學(xué)、合理、完善的個(gè)人所得稅制。個(gè)人所得稅的改革與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)實(shí)力明顯提高的發(fā)展趨勢(shì)相一致,體現(xiàn)了國富民強(qiáng)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)的宗旨。這次個(gè)稅改革不僅減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān),加大了個(gè)稅對(duì)高收入者的征收力度,縮小了收入差距,降低了基尼系數(shù),提高了人民的購買力,還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將會(huì)起到積極的作用。

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