中小型景區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制分析

黃俊毅

摘要：本文運用內(nèi)部控制的概念、要點和程序?qū)χ袊皡^(qū)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析，并針對中小型景區(qū)企業(yè)的特點，提出有效的對策措施，為提升中國旅游景區(qū)的經(jīng)營管理水平和應(yīng)對當(dāng)前金融危機奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：中小型景區(qū) 財務(wù)分析 內(nèi)部控制

0 引言

作為旅游產(chǎn)業(yè)核心要素的旅游景區(qū)，卻是我國現(xiàn)階段旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)之一，其專業(yè)化經(jīng)營水平低，市場適應(yīng)性差，更難以適應(yīng)旅游產(chǎn)業(yè)的整體快速發(fā)展。

近幾年來，中國景區(qū)行業(yè)開始對民營企業(yè)開放，大量民營資本投資于旅游景區(qū)的建設(shè)，中小型景區(qū)企業(yè)數(shù)量增多。中國景區(qū)對科學(xué)管理的要求日益提高，這在當(dāng)前全球性金融危機背景下顯得更為迫切。旅游景區(qū)投資額大，日常維護(hù)成本也較高，而且現(xiàn)金流量大，因此做好內(nèi)部控制是其經(jīng)營能否成功的關(guān)鍵因素。中小型景區(qū)企業(yè)應(yīng)更為積極和主動地建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以完善的管理系統(tǒng)應(yīng)對外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，變危機為轉(zhuǎn)機。

1 折扣和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

1.1 折扣 對景點的需求大都具有彈性，因此景區(qū)往往通過不同的定價吸引更多的游客，如在淡季降低門票價格、向低收入者如學(xué)生等群體讓利、打折促銷或推出低價位的家庭票與團體票等。折扣是營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的減少額，必須嚴(yán)格監(jiān)督折扣政策的執(zhí)行情況。通過內(nèi)部控制制度，進(jìn)行嚴(yán)格的審核，分離授權(quán)、執(zhí)行和記錄工作，使這種減少額保持在合理的范圍內(nèi)并為企業(yè)的最終利益帶來好處。在折扣規(guī)定中應(yīng)詳細(xì)說明享受折扣的條件和折扣比例，保證折扣的適度性，并階段性地審查企業(yè)是否得到相應(yīng)的利益以對折扣政策做出調(diào)整。另外，為防止有人利用折扣政策為自己謀私利的行為，必須制定接受和執(zhí)行折扣的核實、復(fù)核、審批和記賬流程。對景區(qū)經(jīng)營而言，還有一種特殊的情況，即接待費用過大。大部分地區(qū)的景區(qū)都面臨各種各樣的免費接待任務(wù)，這是景區(qū)本身較難控制的一個方面。

1.2 賒銷和應(yīng)收賬款的控制 允許客戶在短期內(nèi)欠賬，是多數(shù)企業(yè)奉行的銷售政策，其目的是使?fàn)I業(yè)收入最大化。旅游業(yè)務(wù)的特殊性決定了賒銷的必然性，應(yīng)收賬款在旅游企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，而且這些應(yīng)收賬款往往無法回收或難以回收，這是常年困擾旅游企業(yè)的問題，所以必須對賒銷業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格控制。首先審核旅行社的資信情況，保證團隊賒銷賬款的可收回。其次，確定客戶是否真實存在或確定反映在應(yīng)收賬款上的債權(quán)數(shù)是否真實存在，以防止不存在的應(yīng)收賬款被虛列。第三，應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同職員根據(jù)有關(guān)憑證分別登記，并獨立于記錄人員。第四，具備有效的追債制度來解決事后付款的旅行社和租賃經(jīng)營者。第五，對應(yīng)收賬款的各種調(diào)整都必須經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理的審批才能進(jìn)行。

2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制

景區(qū)一般每天都有門票收入，這是以現(xiàn)鈔存在的現(xiàn)金收入，也是景區(qū)企業(yè)的主營收入?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的項目，具有極大的被盜或挪用的風(fēng)險，而且景區(qū)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)頻繁，比較容易造成錯誤的發(fā)生，因此必須逐日、逐項記錄。建立健全的現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是一項細(xì)致而繁瑣的工作，但卻是一項極受重視的基本控制制度。首先最基本的應(yīng)該嚴(yán)格限制能夠接觸現(xiàn)金的人員，并做到出納員、會計、支票保管員、現(xiàn)金支出審批人等人員的職務(wù)分離。其次，現(xiàn)金的收支應(yīng)及時、正確地記入日記賬、明細(xì)賬和匯入總賬，遵循日清月結(jié)的要求。第三，各類單據(jù)應(yīng)編號，并定期按順序和時間審核。景區(qū)門票一般都有編號，但開票和收款的往往都由同一人擔(dān)任，而且很多情況下這一人還同時負(fù)責(zé)管理或領(lǐng)取門票，而且也無法通過現(xiàn)金收銀機來記錄，而每日營業(yè)后的審核和現(xiàn)金的保護(hù)也常被忽略，這樣很容易造成錯誤和舞弊。第四，加強現(xiàn)金支出的預(yù)算控制，資金的使用要有規(guī)劃，切忌隨意。景區(qū)所處的市場是高度季節(jié)性的，現(xiàn)金流量表在景區(qū)預(yù)算中具有重要作用。

3 固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)的內(nèi)部控制

景區(qū)企業(yè)是依托一定的旅游資源和設(shè)施設(shè)備進(jìn)行經(jīng)營的，固定資產(chǎn)和遞耗資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重較大。固定資產(chǎn)和遞耗資產(chǎn)的購置或取得需要較大的花費，對成本影響大，而且任何計價或記錄上的錯誤，或賬實不符的錯誤，都會在很大程度上改變企業(yè)真實的財務(wù)狀況。另一方面，固定資產(chǎn)和遞耗資產(chǎn)一經(jīng)投建就難以改變，或要花費更大的代價才能改變，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困境。通過內(nèi)部控制制度，使景區(qū)固定資產(chǎn)和遞耗資產(chǎn)保持良好的經(jīng)營狀態(tài)和盈利能力，防止低效率使用和對經(jīng)營資金的不利影響。

首先，資產(chǎn)的使用、保管、盤查、報廢等職務(wù)必須分離。其次，資產(chǎn)的購買除了采用訂貨和驗收控制制度的方法和程序外，還需審核購買合同中各種條款的合理性，并防止超出批準(zhǔn)的預(yù)算。而對遞耗資產(chǎn)而言，一般還需要對勘探和估價過程進(jìn)行控制。第三，所有資產(chǎn)必須記錄入賬，并保證折舊、折耗或攤銷方法的合理，防止技術(shù)錯誤和人為錯誤。第四，要使固定資產(chǎn)長期使用，定期的維修和保養(yǎng)是必要的，企業(yè)應(yīng)建立和實施保養(yǎng)和維修制度，要求專人負(fù)責(zé)，并根據(jù)賬面記錄盤查各種資產(chǎn)，保證賬面存在的資產(chǎn)實際存在。第五，固定資產(chǎn)價值的漏計或錯計都可以通過一定的程序加以控制，但資源無法或難以合理的計價使內(nèi)部審計面臨不少難題。景區(qū)旅游資源的計價一直難以取得突破，特別是自然或文化遺產(chǎn)資源，這是景區(qū)內(nèi)控方面的難點。

4 投融資的內(nèi)部控制

4.1 融資 景點開發(fā)初期成本通常較高，需要一次性投入較大的資金，特別是主題園景區(qū)。大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動都從籌資開始，要持續(xù)發(fā)展更需要籌資?；I措的資金構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的主要來源，所以能否對籌資活動進(jìn)行有效地控制對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營影響很大，而且也決定著能否吸引潛在的投資者。首先，籌資業(yè)務(wù)涉及債權(quán)人或股東、債權(quán)或股票、政府、銀行、資產(chǎn)擔(dān)保等方面，內(nèi)部控制制度應(yīng)保證有關(guān)文件的真實和有效性，防止違反規(guī)定的義務(wù)或承諾，使籌資業(yè)務(wù)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，必須保證籌資活動得到適當(dāng)?shù)膶徍?，財?wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)編制籌資計劃，并提呈董事會審批，最后再以書面文件記錄。第三，職務(wù)分離制度，即籌資計劃的編制人員與審批人員分離，辦理債券或股票發(fā)行的職員與會計記錄人員分離等。第四，債券和股票的簽發(fā)、發(fā)行和保管制度以及利息和股利的支付制度都是籌資內(nèi)控的重點。

4.2 投資 有些景區(qū)資金常常捉襟見肘，有些景區(qū)資金則小有富余，還有些景區(qū)必須保持對資金的良好運營。景區(qū)發(fā)展常常需要一定形式的投資活動，而且旅游業(yè)具有高度的關(guān)聯(lián)性和季節(jié)性，投資活動是景區(qū)經(jīng)營所不可少的。然而投資往往涉及較大的資金往來，也構(gòu)成企業(yè)的重要資產(chǎn)，且存在較大的變動風(fēng)險，所以景區(qū)必須加強對投資的內(nèi)部控制。

首先，必須保證投資活動經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦颍⒎嫌嘘P(guān)法律法規(guī)。投資計劃的編制、執(zhí)行都必須經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)核審查，投資決策和效益必須予以記錄。其次，投資業(yè)務(wù)涉及多個環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)必須指定具體的負(fù)責(zé)人，并做到職務(wù)分離，即投資計劃的審批人、編制人、執(zhí)行人與會計人員分離。第三，設(shè)立有效的財務(wù)分析制度，為投資計劃提供基礎(chǔ)，降低失敗風(fēng)險程度。第四，投資資產(chǎn)的取得、保管、處置應(yīng)得到嚴(yán)格的審批、記錄和有效控制。第五，對投資業(yè)務(wù)保持完整的記錄和入賬，特別是對投資損益必須正確地、公允地揭示。

5 季節(jié)性特征的內(nèi)部控制

景區(qū)經(jīng)營的季節(jié)性對內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要影響。季節(jié)性是景區(qū)經(jīng)營的重要特點，不管是景區(qū)的營業(yè)收入還是現(xiàn)金流，不管是資源和設(shè)施的使用還是投融資方面都表現(xiàn)出季節(jié)性，所以經(jīng)營的季節(jié)特性對以上各個內(nèi)控環(huán)節(jié)都有一定的影響。如景區(qū)企業(yè)對銀行貸款可能要求能夠季節(jié)性償付，旅游旺季的資源和設(shè)備的損耗以及人工成本的支出可能是淡季的好幾倍。為此，在旅游旺季更要加大內(nèi)控措施，嚴(yán)格遵循內(nèi)控程序。

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