基于內部審計的定位分析與職能拓展對策

盤　艷

摘要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸發(fā)展和深化，內部審計職能的有效應用和發(fā)揮是企業(yè)提高經(jīng)營效益和管理水平的重要工作，在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何正確定位內部審計的地位及職能拓展顯得越來越重要。從內部審計的角色定位與職能定位現(xiàn)狀展開分析，并對內部審計的職能拓展提出對策。

關鍵詞：內部審計；定位分析；職能拓展

中圖分類號：F239.45文獻標志碼：A文章編號：1673－291X(2009)05－0147－02

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何正確發(fā)揮內部審計的作用，顯得尤其關鍵，也是企業(yè)提高經(jīng)營效益和管理水平的重要前提條件和保證，筆者從內部審計兩方面的定位，包括角色定位和內部審計的職能定位存在的缺陷現(xiàn)狀來展開分析，并就當前內部審計的職能拓展提出對策。

一、內部審計的定位現(xiàn)狀分析

1、內部審計的角色定位面臨的尷尬和錯位

內部審計是企業(yè)內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。作為企業(yè)管理和運行的第一道防護墻，內部審計本應發(fā)揮應有的作用，但由于面臨的尷尬定位，許多問題往往由充當外部審計角色的社會審計或國家審計才發(fā)現(xiàn)了問題。究其原因分析，主要歸結于在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內部審計部門缺乏應有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設或應付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內部人控制的現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或審計決定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。獨立性是內部審計的生命，內部審計沒有了獨立性就無法真正發(fā)揮其作用。另外，企業(yè)管理層的不夠重視，按照規(guī)定本應設立獨立審計機構的卻沒有設立，或者僅作為財務部門的附屬機構的錯誤做法，在內部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權人的抵觸情緒，特別是部份企業(yè)經(jīng)營管理者由于對內部審計的職能作用與定位不明確，則進一步加劇了這種現(xiàn)象。內部審計角色面臨的尷尬定位有可能造成本該列入內部審計職能范圍的事項被忽略，產(chǎn)生“抓小放大”或走過場等難以作為的現(xiàn)象，所以說內部審計角色存在的尷尬定位勢必造成內部審計的錯位，喪失了本來應有的監(jiān)督作用。

2、內部審計的職能定位的單一性

傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，把內部審計僅作為一種被動任務，甚至是敷衍了事，企業(yè)內部審計職能的單一性影響了工作創(chuàng)新的積極性，往往是事后審計的“馬后炮”，不能做到事前監(jiān)督、事中審計。對如何解決存在的問題提出方案、如何提高企業(yè)運營效益，規(guī)避經(jīng)營風險、如何提高工作效率方面等有關審計服務意識方面上存在很大的差距。在當今經(jīng)濟全球一體化、經(jīng)濟信息化的形勢下，內部審計職能定位的單一性勢必不能跟上現(xiàn)代企業(yè)管理和創(chuàng)新的發(fā)展要求，不能做到科學審計。現(xiàn)代內部審計要求內部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要提供如何解決問題的新思路、新措施，要從單純的查錯防弊到以經(jīng)營運行管理為重點內容的審計內容，要求樹立為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展服務的審計理念。很顯然，內部審計職能定位的單一性，并不能為企業(yè)更好地提高生產(chǎn)效益和管理科學化發(fā)揮更大的、應有的積極作用。

二、內部審計職能拓展的對策

針對上述內部審計角色定位和職能定位所存在的缺陷的現(xiàn)狀分析，在新形勢下，進一步拓展內部審計的職能作用顯得非常必要，筆者認為，可以通過如下措施來應對：

1、實現(xiàn)內部審計職能拓展的前提條件

要實現(xiàn)內部審計職能的拓展，首先要擺正“位”的角色，是指要正確樹立內部審計的角色定位。獨立性既然是內部審計的生命，內部審計沒有了獨立性就無法真正發(fā)揮其作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調內部審計機構的獨立性和權威性，針對內部審計角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業(yè)內部審計角色缺失或可有可無的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應在企業(yè)制度建設中，明確內部審計機構的獨立企業(yè)地位，只有明確擺正內部審計角色定位的“位”，內部審計機構才能更好地體現(xiàn)其相對獨立性和權威性，也是實現(xiàn)內部審計職能的拓展的先決條件，從而為內部審計工作的順利進行奠定良好的基礎，才能真正發(fā)揮企業(yè)內部審計的功能。例如，在企業(yè)里明確內部審計機構應由企業(yè)董事會或審計委員會直接領導，對其負責和報告工作，內部審計內部經(jīng)理的任免、薪酬等應由董事會決定，內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。

2、制定工作激勵機制，是實現(xiàn)內部審計職能拓展的制度保證

在明確了內部審計機構的獨立企業(yè)地位，擺正了內部審計的角色定位的前提下，人是最關鍵的要素，如何提高審計人員的工作熱情和積極性是做好審計工作的決定因素。審計機構除了按照國家法律法規(guī)及企業(yè)相關制度的規(guī)定完成審計程序和任務外，還需要建立相應的工作激勵機制，與審計人員的工作業(yè)績評價掛鉤，特別是要對審計機構提出了合理化的建議起到了規(guī)避風險或提高經(jīng)營管理和效益作用的審計人員予以物質和精神上的獎勵；另外，也要對審計工作人員為了完成審計工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風險作用或對企業(yè)造成損失的予以懲罰。通過制定內部審計的激勵機制，與審計人員的工作業(yè)績評價掛鉤，提高審計人員的工作責任心，并樹立審計的風險意識，制定內部審計的激勵機制，是實現(xiàn)內部審計職能拓展的制度保證。

3、積極拓展“為”的外延，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益

拓展“為”的外延，是指要積極開拓內部審計的職能，改變單一的職能定位。在當今經(jīng)濟全球化、一體化的發(fā)展趨勢下，積極拓展內部審計“為”的外延，提供更多可行的審計服務作為，筆者認為，內部審計只要能夠提高企業(yè)管理的水平，防范人為風險的發(fā)生和舞弊的行為，它的功能作用完全可以進一步擴展和發(fā)揮，努力提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效益應該是新形勢發(fā)展的要求，具體措施為：

(1)積極發(fā)揮內部審計的工作積極性，加強和完善監(jiān)督職能。內部審計的監(jiān)督職能是企業(yè)正常運作的重要保障條件，是內部審計最基本的功能，內部審計職能部門在工作過程中樹立主動審計的意識，提高工作的積極性，加強和完善監(jiān)督職能應當是內部審計做好工作的前提條件。例如：在審計工作過程中嚴格對本企業(yè)按照國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，促進企業(yè)依法經(jīng)營，規(guī)避違法風險，對本企業(yè)的經(jīng)營和運作情況依照政策、規(guī)章、制度、計劃來監(jiān)督和檢查執(zhí)行的情況和執(zhí)行效果。改變以往的被動審計工作方式為主動參與審計的工作方式，可更有效地發(fā)揮其應有的作用。

(2)參與企業(yè)制度建設，設計好內部控制制度。內部審計除了依照法律、法規(guī)來進行單位內部日常審計工作外，在企業(yè)的實際管理工作中更要參與企業(yè)的內部制度建設，為設計好完善的內部控制制度提供更專業(yè)的建議，努力提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，堵塞制度漏洞，防范經(jīng)濟風險和管理風險。例如：審計部門可通過參與某些項目建設、招投標工程的有關規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關的審計建議和控制制度。

(3)提供更優(yōu)質的多樣化的審計服務功能。改變傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題的工作局限性和單一性，強化內部審計的服務職能，積極拓展“為”的外延，是提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效益的重要途徑，也是現(xiàn)代企業(yè)廣泛認同的管理理念。例如：內部審計可利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，通過調查、了解、評價、分析、判斷為企業(yè)決策層提供出謀劃策，加強企業(yè)管理，提高效益的參考功能；內部審計還可利用在工作過程中需要多個職能部門之間配合的機會起到溝通協(xié)調的作用，從而有利于各部門工作的理解和配合，促進工作更易協(xié)同完成。

三、結語

在經(jīng)濟全球化、一體化的發(fā)展新趨勢下，企業(yè)運營的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)的內部審計工作必須與時俱進，改變傳統(tǒng)的內部審計的工作缺陷，正確定位內部審計的角色和積極拓展內部審計的作為，為企業(yè)努力提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益發(fā)揮更大的作用。

責任編輯馮勝利