增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

閆如峰

自2009年1月1日起，我國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。

所謂生產(chǎn)型增值稅，就是在計(jì)算一件商品的增值額既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和。

所謂消費(fèi)型增值稅，就是允許納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，除扣掉生產(chǎn)原料價(jià)值以外，還可以把外購的固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除，也就是說，廠商外購的生產(chǎn)資料不算入產(chǎn)品增加值而只是對消費(fèi)資料征稅。

一、實(shí)施消費(fèi)型增值稅的益處

2008年下半年以來，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)對我國也產(chǎn)生了很大的影響，特別是對我國企業(yè)影響較大。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施對于危機(jī)中的我國企業(yè)來說可謂是及時(shí)雨。由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅在計(jì)稅時(shí)，把廠商購入的固定資產(chǎn)做了一次性扣除，稅負(fù)減到了最輕?？陀^上起到了鼓勵投資、鼓勵設(shè)備更新的作用。投資，消費(fèi)和出口是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車。因?yàn)橄M(fèi)型增值稅目的就是在鼓勵消費(fèi)和投資，這樣同時(shí)能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，也即消費(fèi)型增值稅成為一駕推動經(jīng)濟(jì)增長的馬車。鼓勵投資，擴(kuò)大內(nèi)需，積極推動商品出口，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(一)消費(fèi)型增值稅有利于技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅能夠抵扣，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，加大了企業(yè)投資的積極性，特別是向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，有利于企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型的技術(shù)改造，推動技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加趨于合理。

(二)消費(fèi)型增值稅有利于我國商品出口。出口退稅是世界各國鼓勵本國企業(yè)參與國際競爭的通用做法。我國實(shí)行“消費(fèi)”增值稅，企業(yè)出口的商品因固定資產(chǎn)所含稅款也能抵扣，使企業(yè)提高了出口退稅的水平，從而有利于降低出口商品的價(jià)格水平，提高企業(yè)在國際市場的競爭力。

(三)提高了企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭力。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施使內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于平等的水平，提高了國內(nèi)企業(yè)的競爭力。

二、消費(fèi)型增值稅對企業(yè)的影響

(一)對經(jīng)營凈利潤的影響

在不同的增值稅制度下，企業(yè)固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)不一樣。

以前是生產(chǎn)型增值稅制度，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其它有關(guān)費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)等)用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+增值稅+其它費(fèi)用。

稅制改革后實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費(fèi)型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)例外)成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。我們以生產(chǎn)型制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為17％／(1+17％)=15.54％，也就是說，降低幅度在1/7到1/6之間。

消費(fèi)型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為15.54％，因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低15.54％。從前面的固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過程來看，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本(如營銷成本、管理成本、資金成本)和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營成本，公司當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高并最終提高公司的經(jīng)營凈利潤。

例如某高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺價(jià)值20萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額為34000元，當(dāng)月購進(jìn)原材料15萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額為25500元，當(dāng)月銷售產(chǎn)品50萬元。

在采用生產(chǎn)型增值稅計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額時(shí)，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不得抵扣，當(dāng)月應(yīng)納增值稅59500元。實(shí)行消費(fèi)型增值稅計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額時(shí)，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，當(dāng)月應(yīng)納增值稅15500元。

變?yōu)橄M(fèi)型增值稅后，高新技術(shù)企業(yè)減輕了很大的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免了重復(fù)征稅。所以說，增值稅的轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的影響是最大的。

(二)對企業(yè)利潤表的影響

1直接影響：投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額扣除，導(dǎo)致當(dāng)年利潤大幅上升；但以后各年的利潤不再受增值稅影響。

2間接影響：投資當(dāng)年，由于消費(fèi)型增值稅對投資的刺激力度較大，因此經(jīng)營收入可能有所增長；但同時(shí)固定資產(chǎn)的增加導(dǎo)致折舊費(fèi)用上升，財(cái)務(wù)費(fèi)用也可能由于貸款的增加而上升，從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產(chǎn)的投資回報(bào)與折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系，對于投資回收期較長的項(xiàng)目，其利潤在投資的最初幾年不見得上升。

總的來說，在消費(fèi)型增值稅下，投資當(dāng)年的利潤可能有較大幅度的上升；但如果投資額較大，而回收期又較長的話，則次年的利潤可能由于折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加幅度大于當(dāng)年新增固定資產(chǎn)對經(jīng)營利潤的影響，而有所下降。因此，消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)的利潤表年度波動較大。

(三)對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

總的來說，無論是哪種增值稅對資產(chǎn)負(fù)債表都沒有直接影響，但消費(fèi)型增值稅對投資的刺激力度較大，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)最多，相應(yīng)地，如果是以貸款支持投資，則負(fù)債率也會有所上升。

(四)對現(xiàn)金流量表的影響

1、直接影響：投資當(dāng)年，經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升；但以后各年的現(xiàn)金流不再受增值稅的直接影響。

2、間接影響：投資當(dāng)年，經(jīng)營現(xiàn)金流除了受增值稅抵扣影響而大幅上升外，還可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營現(xiàn)金流入有所增加，但當(dāng)年的投資現(xiàn)金支出一般會高于另一種增值稅，融資現(xiàn)金流中的利息支付也會有所上升。以后各年的現(xiàn)金流變化，取決于新增固定資產(chǎn)對經(jīng)營現(xiàn)金流的增加作用與利息支付及債務(wù)償還所支出的融資現(xiàn)金流之差。

三、增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的思考

增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說是利大于弊的，因?yàn)榧瓤梢詼p輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，又可以使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有所擴(kuò)展(從前面介紹的“轉(zhuǎn)型對企業(yè)的三種報(bào)表的影響可以看出)。但是事物都是有兩方面的，給企業(yè)帶來好處的同時(shí)，勢必也有不利影響，所以，我們一定要防止因增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)時(shí)帶來的一些不利因素給企業(yè)及我國經(jīng)濟(jì)的影響：一是，防止出現(xiàn)局部投資過熱現(xiàn)象。對企業(yè)乃至中國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展造成新的困難。二是，企業(yè)為了減輕稅負(fù)會盲目投資大型機(jī)器設(shè)備，廠房等固定資產(chǎn)，這樣會給企業(yè)和國家都造成影響，企業(yè)耗費(fèi)資源，國家減少財(cái)政收入。