關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知……

財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知

財政部、國家稅務總局近日發(fā)文進一步明確了有關執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策以及執(zhí)行新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的若干問題。通知自2008年1月1日起開始執(zhí)行。

·明確定期減免稅期間的稅率

執(zhí)行《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25％的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。

·明確優(yōu)惠政策的疊加的相關規(guī)定

《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

·規(guī)定2007年度以及以前年度的利潤分配免稅政策

2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理，即這部分權益性投資收益可以免稅，但持有被投資公司公開發(fā)行上市流通的股票不足12個月不可免稅。

·明確分支機構優(yōu)惠政策

企業(yè)在2007年3月16日之前設立的分支機構單獨依據(jù)原內、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關稅收優(yōu)惠的，凡符合《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)所列政策條件的，該分支機構可以單獨享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。

·明確了實施條例中國際金融組織和優(yōu)惠貸款的定義

實施條例第九十一條第(二)項所稱國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

·明確了如何計算確定小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產總額

實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

·規(guī)定小型微利企業(yè)待遇的適用條件

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

·解釋財稅[2008]1號文第一條第二款“新辦軟件生產企業(yè)”

2007年底前設立的軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)，經認定后可以按《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。

·明確融資租賃的專用設備優(yōu)惠政策

實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租人的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

·明確中小高新技術企業(yè)的認定標準

實施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術企業(yè)是指按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號)和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內不需重新認定。

(財稅[2009]69號；2009年4月24日)

國家稅務總局關于境外中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知

·政策背景

“實際管理機構”的概念在2007年3月6日發(fā)布的企業(yè)所得稅法中首先被引入中國。在企業(yè)所得稅法實施條例中該概念被進一步明確。國家稅務總局發(fā)布的82號文明確了境外中資企業(yè)的概念，并列示了相關的企業(yè)所得稅影響。82號文自2008年1月1日起生效。

·82號文適用范圍

82號文將境外中資企業(yè)定義為由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。

表面上看，中國企業(yè)投資的境外企業(yè)會受限于82號文的相關規(guī)定，因為這類公司的最終決策行為所在地通常位于中國境內總部。然而，深入分析82號文內容后可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的規(guī)定仍有一定彈性，稅務機關能較靈活地對某些條款進行解釋并應用于實踐。從另一方面來看，82號文沒有對企業(yè)的組織架構和管理模式加以過多的限制，企業(yè)可以基于公司長期的發(fā)展目標和商業(yè)需要，重新審視和調整自身的組織和管理架構。

·82號文明確居民企業(yè)的認定標準

境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)(以下稱非境內注冊居民企業(yè))，并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

(一)企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；

(二)企業(yè)的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；

(三)企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；

(四)企業(yè)1／2(含1／2)以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。

82號文同時對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。

·82號文對居民企業(yè)的評定程序做出規(guī)定

境外中資企業(yè)可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認。

境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務機關可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務總局確認。

·對居民企業(yè)的所得稅影響分析

居民企業(yè)應就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

股息分配的企業(yè)所得稅影響概述如下：

①免稅；②免稅；③征收中華人民共和國預提所得稅(預提所得稅)

免稅規(guī)定不適用于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的股息。

境外中資企業(yè)繳納股息相關的預提所得稅，將增加其管理負擔。同時，這也可能影響外方投資者的投資回報。此外，對于外方投資者處置境外中資企業(yè)股份而取得的資本利得，82號文并未規(guī)定相關的企業(yè)所得稅處理。如境外持股(包括境外中資企業(yè)所持有的股份)比例超過25％，則該境外中資企業(yè)在中國境內投資設立的企業(yè)應被視為外商投資企業(yè)。

境外中資企業(yè)不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)應按照受控外國企業(yè)管理的有關規(guī)定進行稅務處理。

由于境外中資企業(yè)應就其來源于全球的所得繳納企業(yè)所得稅，可能會導致雙重征稅問題。由于境外中資企業(yè)具有雙重居民企業(yè)身份導致的雙重征稅問題，應按照中國和相關國家(地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。

·尚待進一步明確的事項

1，“主要控股投資者”的定義

82號文第一條中規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為“主要控股投資者”，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但82號文并未進一步解釋何為“主要控股投資者”，即沒有規(guī)定相關的控股比例以及是否包含間接控股的情形。“主要控股”如何確定?是根據(jù)持有股權的比例，還是根據(jù)表決權比例，或者實際管理控制權的比例?許多在海外上市的中國企業(yè)集團往往會在境外設立上市主體，當境內投資者對該主體擁有實際管理控制權或相對控股權時，該主體是否會成為《通知》所規(guī)范的“境外中資企業(yè)”?

2，判斷實際管理機構所在地的條件尚缺少更加具體的量化標準

82號文規(guī)定，企業(yè)必須滿足第二條規(guī)定的所有四項認定標準，才會被認定為中國居民企業(yè)。但是，四項認定標準仍缺乏可量化的條件。例如，如何認定履行職責的場所“主要位于中國境內”?“主要財產存放于中國境內”應如何理解?對于某些境外控股公司而言，其主要財產就是境內公司的股權，是否能夠據(jù)此判定該公司的主要財產位于或存放于中國境內?或者這里的“主要財產”僅僅是指有形資產?雖然這些表述比較模糊，但也可能是稅務機關出于避免作出過于具體的規(guī)定的考慮，以便能夠更靈活地運用“實質重于形式”原則來進行判定。

·82號文的影響

1，非境內注冊居民企業(yè)的投資者從該企業(yè)取得股息、紅利的稅務處理

按照82號文的規(guī)定，非境內注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息、紅利等權益性投資收益，將需要繳納中國的企業(yè)所得稅，這可能對投資者造成不利的稅務影響。

2，非境內注冊居民企業(yè)的投資者處置該股權取得資本利得的稅務處理

雖然82號文沒有涉及非境內注冊居民企業(yè)的投資者處置該股權取得的資本利得的中國稅務處理，但是從82號文第四條的精神來看，可以合理推斷該資本利得也將會被認定為來源于中國境內的所得，從而按照有關規(guī)定繳納中國所得稅。

·本刊建議

1，企業(yè)首先需要判斷其是否屬于82號文所規(guī)定的由中國境內企業(yè)或企業(yè)集團控股的，在境外成立的公司，從而判斷該82號文是否適用于本企業(yè)。構成中國居民企業(yè)并不一定會帶來負面的稅務效果。企業(yè)在采取任何應對措施之前，需要根據(jù)自身情況仔細評估各種可能的稅務影響。

2，考慮到該82號文于2008年1月1日起執(zhí)行，建議有關企業(yè)不僅要評估企業(yè)未來的狀況，還需要審核本企業(yè)在2008年可能受到的影響，并判斷該影響是否需要以及如何在2008年的財務報告中進行適當反映。

3，企業(yè)應明確相關的程序和控制，并確保其能實際得到履行，避免由于股東或其他相關人員的行為對企業(yè)的居民身份帶來負面的影響。需要特別關注的是，判斷企業(yè)的居民身份應遵循“實質重于形式”的原則。但在建立相關制度時，仍然需要注意82號文所提及的身份認定的考量因素，主要包括：董事會的組成以及有投票權的董事或高層管理人員的經常居住地；董事會和管理層履行職責和做出各項決策的地點，公司印章、會計賬簿、董事會和股東會議紀要檔案等的存放地點。

相關的程序和控制制度不僅需要被明確記載于公司文檔，并應通過定期復核的形式以保證其被嚴格執(zhí)行。同時，我們建議企業(yè)前瞻性的考慮制備、收集適當材料以證明董事會成員或管理層的職責以及履行其職責和制定決策的地點。只有充分準備相應的書面材料，以支持本企業(yè)關于實際管理地的主張，才能在面臨可能的檢查或質疑時從容應對。

(國稅發(fā)[2009]82號文：2009年4月22日)

財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策通知如下：

一、本通知所稱資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

四、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

(一)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償?shù)模?/p>

(二)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)模?/p>

(三)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；

(四)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>

(五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

(六)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

五、企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

(一)借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

(二)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權，

(三)借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

(四)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；

(五)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止(中止)后，仍無法收回的債權；

(六)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛啵?/p>

(七)由于上述(一)至(六)項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；

(八)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(一)至(七)項原囡，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款，

(九)銀行卡持卡人和擔保人由于上述(一)至(七)項原因，未能還清透支款現(xiàn)金融企業(yè)經追償后仍無法收回的透支款項；

(十)助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物(質押物)，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；

(十一)經國務院專案批準核銷的貸款類債權，

(十二)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

六、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

(一)被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

(二)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

(三)對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的，

(四)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

(五)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

七、對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

九、對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

十一、企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

十二、企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

十三、企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。

十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

(財稅[z009]57號；2009年4月16日)

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務處理問題通知如下：

一、關于銷售(營業(yè))收入基數(shù)的確定問題

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

二、2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題

根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

三、關于特定事項捐贈的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關總署國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)、《財政部國家稅務總局海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)、《財政部國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)等相關規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。

四、軟件生產企業(yè)職工教育經費的稅前扣除問題

軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]l號)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

(國稅函[2009]202號；2009年4月21日)

國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知

為貫徹落實高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過渡性優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(PAT簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)以及相

關稅收規(guī)定，現(xiàn)對有關問題通知如下：

一、當年可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國務院關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國發(fā)[2007]40號)享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，在實際實施有關稅收優(yōu)惠的當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應按《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)第九條第二款的規(guī)定處理。

二、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術企業(yè)，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》以及《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)(高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火[2008]362號)的相關規(guī)定在按照新標準取得認定機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

三、2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利(彌補完以前年度虧損后應納稅所得額為零)的高新技術企業(yè)，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》以及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定，按照新標準取得認定機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計算。

四、認定(復審)合格的高新技術企業(yè)，自認定(復審)批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，可持“高新技術企業(yè)證書”及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術企業(yè)可按15％的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

五、納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應向主管稅務機關備案以下資料：

(一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的說明；

(二)企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表，

(三)企業(yè)當年高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例說明，

(四)企業(yè)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的有關規(guī)定執(zhí)行。

六、未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

七、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

附件：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表(略)

(國稅函[2009]203號；2009年4月22日)