企業(yè)推行全面預(yù)算管理的若干思考

劉向暖

摘 要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及改革開放的深層次推進(jìn)，我國企業(yè)徹底走向開放的市場已成為必然趨勢。開展全面預(yù)算管理，是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理，增強(qiáng)競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長期任務(wù)。文章針對我國企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題與難點(diǎn)，提出了推行全面預(yù)算管理的對策與建議。

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理 問題難點(diǎn) 對策建議

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-211-02

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工作?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理體系不僅是主要用貨幣形式表示的用于控制組織未來經(jīng)濟(jì)活動的一種計(jì)劃，也是一種機(jī)制，即內(nèi)部控制機(jī)制。通過全面預(yù)算管理工作的開展，能夠幫助管理者進(jìn)行有效的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價(jià)，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升管理水平，增強(qiáng)競爭力有著十分重要的意義。

一、企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題與難點(diǎn)

通過多年的探索和實(shí)踐，我國企業(yè)的預(yù)算管理從理論到方法都有了很大發(fā)展，但隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，也逐漸暴露出一些矛盾和問題，漸漸不能適應(yīng)形勢的發(fā)展。具體而言，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

一是在觀念和認(rèn)識上不夠重視、全面。主要表現(xiàn)在，一方面，認(rèn)為預(yù)算管理是上級領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的事情，沒有充分認(rèn)識到預(yù)算管理對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性；另一方面，對預(yù)算管理的理解過于狹隘，沒有認(rèn)識到預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理模式，應(yīng)當(dāng)包括基本業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算等內(nèi)容，而且它們之間應(yīng)當(dāng)是相互聯(lián)系、共為一體。

二是預(yù)算指標(biāo)的測算不夠科學(xué)。目前我國企業(yè)沿用的預(yù)算指標(biāo)測算及分配方法主要是采取自上而下切塊分解辦法的延伸，雖然這種切塊分解方法容易操作，但由于財(cái)務(wù)預(yù)算與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量缺乏必要的聯(lián)系，就必然導(dǎo)致成本、產(chǎn)量、投資不能真正有機(jī)統(tǒng)一，造成企業(yè)內(nèi)部各級單位間指標(biāo)分配不均，甚至有些單位的指標(biāo)脫離實(shí)際。另外，從預(yù)算編制方法上看，主要采用“水平法”，強(qiáng)調(diào)歷史成本因素，從而造成預(yù)算依據(jù)不盡合理、預(yù)算執(zhí)行難度大以及“鞭打快?！钡葼顩r，降低了預(yù)算管理的科學(xué)性。

三是預(yù)算控制不夠精細(xì)。我國企業(yè)當(dāng)前預(yù)算實(shí)施的“水平法”，主要是根據(jù)上級部門下達(dá)的成本水平分解目標(biāo)確定預(yù)算，最常用的是“單位成本”指標(biāo)。而要控制成本僅僅依靠“單位成本”這一最終成果是不夠的，應(yīng)將預(yù)算控制深入到各個系統(tǒng)和環(huán)節(jié)中，這樣才能找到成本發(fā)生的驅(qū)動因素和控制關(guān)鍵點(diǎn)。

四是預(yù)算考核激勵機(jī)制尚不完善。一方面，我國企業(yè)成本預(yù)算考評指標(biāo)主要采取成本、利潤等靜態(tài)考評指標(biāo)。這些指標(biāo)大多是一些結(jié)果性指標(biāo)，主要用于預(yù)算執(zhí)行的事后評價(jià)，與生產(chǎn)中的實(shí)物（業(yè)務(wù)）量指標(biāo)無直接聯(lián)系，不能體現(xiàn)出動態(tài)評價(jià)的過程控制作用。另一方面，預(yù)算激勵約束機(jī)制不完善，由于目前指標(biāo)的預(yù)算缺乏一定的科學(xué)性，在考核上較難把握，不能很好地調(diào)動各責(zé)任人的積極性。

二、企業(yè)推行全面預(yù)算管理的建議與對策

針對目前我國企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題與難點(diǎn)，結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際，應(yīng)用全面預(yù)算管理理論，推行全面預(yù)算主要應(yīng)做好以下工作：

1.科學(xué)合理地選擇全面預(yù)算編制方法。全面預(yù)算編制必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，而預(yù)算目標(biāo)正是通過預(yù)算編制得以具體化和量化。由于預(yù)算管理體系中權(quán)責(zé)的不明會直接影響到預(yù)算的執(zhí)行和考核，因此，在編制預(yù)算時(shí)，要注意各預(yù)算執(zhí)行單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，注意權(quán)責(zé)的劃分與分解。對于預(yù)算編制方法，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等多種預(yù)算編制方式。

在全面預(yù)算編制過程中，企業(yè)可通過設(shè)立預(yù)算管理委員會，并組織建立適合本單位的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會作為實(shí)施全面預(yù)算管理的最高決策和管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)以預(yù)算會議的形式審議各所屬單位預(yù)算草案；預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的責(zé)任人負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、監(jiān)督、分析、總結(jié)、考核等方面。預(yù)算指標(biāo)體系要涵蓋企業(yè)從原材料采購、生產(chǎn)成本、費(fèi)用支出、投入產(chǎn)出等各個環(huán)節(jié)，促使企業(yè)內(nèi)部各個單位之間相互協(xié)調(diào)，供、產(chǎn)、銷、管理各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)緊扣。預(yù)算編制要強(qiáng)調(diào)全員參與，就各級責(zé)任部門、責(zé)任人和每個員工而言，最具直接激勵和約束作用的是其相關(guān)的責(zé)任目標(biāo)。所以，將預(yù)算的制度、責(zé)任、指標(biāo)、定額和費(fèi)用等各方面進(jìn)一步細(xì)化，并分解到管理的各個人，使各個部門的人員具有明確的目標(biāo)和過程監(jiān)控，促使他們以生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等各部門的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對不確定的預(yù)算項(xiàng)目統(tǒng)一規(guī)定，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)性、有效性。

在預(yù)算編制過程中宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，充分體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。整個過程可以按如下流程：先由企業(yè)集團(tuán)總部提出預(yù)算思想、企業(yè)總目標(biāo)及部門分目標(biāo)；各基層單位根據(jù)一級管理一級的原則據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門；分部門再根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會；最后，預(yù)算委員會審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)平衡，并上報(bào)再協(xié)調(diào)，直到各方的目標(biāo)達(dá)到一致為止，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達(dá)各部門執(zhí)行。

2.加強(qiáng)事前、事中、事后全過程的預(yù)算管理。全面預(yù)算的執(zhí)行，是調(diào)動各級預(yù)算責(zé)任人積極性、創(chuàng)造性，強(qiáng)化責(zé)任意識，并調(diào)動各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源通過人的主動性努力完成預(yù)算目標(biāo)，是預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)。加強(qiáng)預(yù)算管理的全過程控制主要采取以下措施：

一是加強(qiáng)事前價(jià)值分析。在預(yù)算控制上，注重和強(qiáng)調(diào)事中控制，強(qiáng)調(diào)在實(shí)施過程中如何挖潛、降耗、增效，是十分必要的。但是，對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有著決定性作用的事前因素如何控制則沒有引起高度的重視，對預(yù)算的事后控制也僅僅局限于考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況而已，尚未達(dá)到真正控制預(yù)算實(shí)施的目的。因此，只有把預(yù)算視為決策和設(shè)計(jì)，通過對目標(biāo)的決策與設(shè)計(jì)、運(yùn)行的決策與設(shè)計(jì)、措施的決策與設(shè)計(jì)、政策的決策和設(shè)計(jì)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，預(yù)算才能成為有效的管理。

為實(shí)現(xiàn)這種事前管理，可以應(yīng)用“價(jià)值分析”法，進(jìn)行決策階段或設(shè)計(jì)階段的成本管理。因此，要在資金管理中應(yīng)用“價(jià)值分析”方法，把所有資金的管理分解為局部的、要素的、項(xiàng)目的同時(shí)，要逐步確立全局的、系統(tǒng)的工作，把投入過程的管理向上延伸到?jīng)Q策過程的管理，把分部門分要素的預(yù)算管理擴(kuò)展到更多的投入預(yù)案“價(jià)值分析”。這應(yīng)是企業(yè)目前預(yù)算管理必須解決的重點(diǎn)課題。

二是加強(qiáng)預(yù)算的事中過程控制。預(yù)算的事中控制，是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，采取有效的手段和措施監(jiān)督、控制預(yù)算的執(zhí)行。對于企業(yè)而言，就是在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，對影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種因素加強(qiáng)管理，并采取各種有效措施，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種業(yè)務(wù)量的發(fā)生、成本的支出嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)，隨時(shí)揭示并及時(shí)反饋，消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的無效或不增值作業(yè)的發(fā)生，防止成本的浪費(fèi)和投資的盲目性。

三是強(qiáng)化事后分析與考核。預(yù)算的事后控制以分析差異為重點(diǎn)，重在反饋。預(yù)算的事后控制，是指在事前、事中預(yù)算控制的基礎(chǔ)上，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查、分析和報(bào)告。目前我國企業(yè)對預(yù)算的事后控制主要是從考核兌現(xiàn)的角度來進(jìn)行的，資金超支節(jié)約，只通過獎懲兌現(xiàn)來得以體現(xiàn)。實(shí)際上，預(yù)算的事后控制的根本點(diǎn)主要體現(xiàn)在分析，重在反饋。通過檢查預(yù)算實(shí)施結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，進(jìn)而分析產(chǎn)生差異的原因，并在此基礎(chǔ)上研究制定措施，為下期制定目標(biāo)提供依據(jù)，也給企業(yè)提供真正的可鑒管理經(jīng)驗(yàn)，這是事后預(yù)算控制的根本目的。

3.健全預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全員管理。以健全機(jī)構(gòu)、規(guī)范程序?yàn)橥黄瓶冢瑯?gòu)建全員參與的預(yù)算管理體系主要內(nèi)容有：

一是獨(dú)立設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。該部門應(yīng)由生產(chǎn)技術(shù)人員、物資管理人員、銷售人員、財(cái)務(wù)計(jì)劃人員、企業(yè)管理人員等組成，主要審查匯總所屬單位的預(yù)算，下達(dá)月、季、年度預(yù)算，跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行預(yù)算考核等。

二是實(shí)施全員參與戰(zhàn)略。預(yù)算執(zhí)行層包括一線的操作人員、技術(shù)人員和基層管理人員，最了解生產(chǎn)工藝過程，最清楚降耗增效的途徑和方法；物資采購人員、銷售人員最了解市場供求變化，更清楚如何開發(fā)市場，占領(lǐng)市場，利用市場；設(shè)計(jì)人員、質(zhì)檢人員等專業(yè)人員，更了解管理控制的關(guān)鍵點(diǎn)和中心環(huán)節(jié)。因此，只有改變過去單純地由上而下下達(dá)控制預(yù)算目標(biāo)的方式，實(shí)現(xiàn)全員管理，在基層單位可行性研究論證的基礎(chǔ)上，層層編制出本單位的預(yù)算目標(biāo)，使基層單位也能夠做到心中有數(shù)，并根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，發(fā)動群眾，進(jìn)一步制定管理措施，挖掘潛力，才能保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。只有這樣，才能真正發(fā)揮預(yù)算管理在約束、控制企業(yè)經(jīng)營活動等方面的重要作用。

4.強(qiáng)化全面預(yù)算的考核激勵機(jī)制。全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理機(jī)制，考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵作用的必要措施，沒有考核，預(yù)算管理就會變得毫無意義。通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的預(yù)算差異分析，掌握進(jìn)度和狀況，及時(shí)糾偏補(bǔ)漏，兌現(xiàn)獎懲，為下一步預(yù)算調(diào)整、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。

在預(yù)算的考評過程中，首先在于確定考核指標(biāo)，一定要保證考核指標(biāo)的重要性、合理性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部各部門的預(yù)算內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，不要造成單純?yōu)榱送瓿煽己酥笜?biāo)而影響正常的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的情況產(chǎn)生。其次是考核、獎懲的辦法應(yīng)科學(xué)、合理、有效。為了確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任人、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

綜上所述，全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，正日益受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視，但在企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中，仍存在著諸如編制出的預(yù)算被束之高閣、資金成本嚴(yán)重超支等問題。因此，進(jìn)一步加深對企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵、框架體系等基本知識的了解和認(rèn)識，從全面加強(qiáng)成本管理和提高科學(xué)技術(shù)水平兩方面著手，最大限度地降低成本費(fèi)用支出，確?，F(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對完善企業(yè)管理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。

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3.孫曉玲.企業(yè)全面預(yù)算的監(jiān)督與控制[J].會計(jì)之友，2003（10）

（作者單位：中石化勝利油田分公司濱南采油廠 山東東營 256606）（責(zé)編：若佳）