論高速公路公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

陳海春

摘要:隨著高速公路行業(yè)的發(fā)展,高速公路公司建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制勢在必行。通過分析該行業(yè)的特點(diǎn),闡述了高速公路公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題,并對如何進(jìn)一步加強(qiáng)與完善高速公路公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:高速公路公司;財(cái)務(wù);內(nèi)部控制

中圖分類號:F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0142-02

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為高速公路建設(shè)的快速發(fā)展提供了更多的籌資和融資渠道,也使高速公路財(cái)務(wù)工作面臨越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使高速公路財(cái)務(wù)工作面臨新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行、檢查、落實(shí)經(jīng)常流于形式,缺乏完整性、全面性和持久性,進(jìn)一步加強(qiáng)與完善高速公路公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為發(fā)展的必然要求。

一、高速公路公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

1.運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督制度得不到很好的貫徹實(shí)施

高速公路耗資巨大,建設(shè)成本高,運(yùn)營成本大,收益周期較長,與其他企業(yè)經(jīng)營一樣,增收節(jié)支永遠(yuǎn)是兩大主題。但是,目前高速公路的經(jīng)營管理部門,只注重運(yùn)營收入的高低,忽視對運(yùn)營支出的控制,運(yùn)營成本非常高,通常能占同期運(yùn)營收入的30%左右,甚至更高。這一狀況,集中表現(xiàn)在不重視甚至缺乏運(yùn)營成本預(yù)算控制,雖然有的公司制定若干成本控制指標(biāo),但由于高速公路的運(yùn)營大多跨省、地區(qū)經(jīng)營,使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督常常落實(shí)無力,流于形式,難以做到實(shí)時(shí)跟蹤、現(xiàn)場監(jiān)控,不能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的控制與監(jiān)督作用。

2.對建設(shè)資金缺乏科學(xué)的規(guī)劃和管理

有關(guān)部門為加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),擴(kuò)大內(nèi)需,拉動經(jīng)濟(jì)增長,采取超收入安排支出計(jì)劃,而不考慮資金的到位情況,造成高速公路建設(shè)資金緊張,建設(shè)資金不能及時(shí)到位,影響了工程項(xiàng)目的建設(shè)工期和工程質(zhì)量。有些單位為解決資金困難,以舉債方式向金融機(jī)構(gòu)借款得不到滿足,就違反規(guī)定向職工和社會集資資金,這些集資款的利率大部分高于銀行的同期利率,使高速公路企業(yè)背負(fù)沉重的負(fù)擔(dān)。除此以外仍有一部分單位因不能取得銀行貸款而拖欠著大量的工程款不能按期支付,直接導(dǎo)致施工單位因墊支大量的工程款造成自身資金周轉(zhuǎn)困難。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

當(dāng)前,高速公路建設(shè)工程財(cái)務(wù)混亂,腐敗現(xiàn)象屢禁不止,一個(gè)重要原因就是財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督機(jī)制不健全,無章可循,失去監(jiān)督約束機(jī)制,財(cái)務(wù)部門未積極參與公司的經(jīng)營管理決策。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中,以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅,有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段,弄虛作假,篡改賬目,設(shè)賬外賬,隱匿或偷盜錢財(cái)物資。另外,由于高速公路公司對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致其管理滯后,加之改革中的探索尚有一定的過程,使公司對某些新業(yè)務(wù)沒有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度,暫時(shí)也存在無章可循的現(xiàn)象,從而使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也失去了健全性。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的涵蓋范圍有限

高速公路公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的涵蓋范圍有限,缺乏完整性和全面性,執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎懲制度。有的單位雖設(shè)有一些獎懲制度,但沒有完全制度化,致使部分人員認(rèn)為,執(zhí)行與否無關(guān)緊要,加之無相應(yīng)的檢查、考核財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu),從而削弱了員工財(cái)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制的自覺性和警覺性。另外,各職能部門、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。有些單位尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度,多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視,已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

5.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不能滿足高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的要求

高速公路建設(shè)是一種投資規(guī)模大,技術(shù)含量高的工程,不僅要求財(cái)務(wù)管理人員能搞好公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理,完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度,還要求其能通觀全局,對企業(yè)的籌資、投資、分配政策做出科學(xué)的預(yù)測,并為決策部門提供有價(jià)值的決策建議和意見。但目前高速公路系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)還不能完全適應(yīng)國家財(cái)政、投融資和國有資產(chǎn)管理體制等各項(xiàng)改革的需要。財(cái)會從業(yè)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)比較低,大部分財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的日常工作僅以資金收支、會計(jì)記賬、報(bào)表為主要任務(wù),真正意義上的財(cái)務(wù)管理工作開展較少,沒有有效發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的管理、經(jīng)營功能。

二、完善高速公路公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制幾點(diǎn)建議

1.建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,加大執(zhí)行力度

完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對于保證企業(yè)的高效運(yùn)行,維護(hù)財(cái)務(wù)的安全與完整,確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有其特殊作用。因此,高速公路公司應(yīng)結(jié)合自己的特點(diǎn)和管理要求,制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度來規(guī)范公司的財(cái)務(wù)工作,同時(shí)必須注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施,明確會計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求,確保每個(gè)崗位、每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理,通過建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,明確各企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé),做到按章辦事,減少人為因素的影響,提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量,防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,真正將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)作為一項(xiàng)長期任務(wù)來抓。

2.對具體環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合控制,做好風(fēng)險(xiǎn)控制

高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理必須在資本結(jié)構(gòu)方面處理好權(quán)益融資和負(fù)債融資的關(guān)系,負(fù)債融資中又要處理好經(jīng)營性現(xiàn)金流量與還本付息的平衡,短期借款可減少利息支出,但負(fù)債過重會帶來還本壓力,長期借款能減少還本壓力,卻會增加利息支出。因此,要根據(jù)自身情況確定資本金與借貸資金的合理比例,在保證公司償債能力的基礎(chǔ)上盡可能降低公司的資本成本,將公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低,使公司的資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)。

高速公路建設(shè)由于所需資金量大,使用成本高,因此,在籌資渠道、籌資方式、籌資成本的確定上,要堅(jiān)持集體決策的原則,保證資金來源符合國家規(guī)定和成本最小化原則;資金到位后,要嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)資金?？顚Ｓ?、專戶存儲、不準(zhǔn)侵占、挪用的管理規(guī)定;要規(guī)范工程價(jià)款結(jié)算程序、建立工程結(jié)算檔案、按合同規(guī)定撥付工程進(jìn)度款,防止高估冒算,虛報(bào)冒領(lǐng)。

成本費(fèi)用管理是高速公路財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn),財(cái)務(wù)內(nèi)控部門應(yīng)該在保證正常工程施工需要和支持新項(xiàng)目開發(fā)必要支出的前提下,對工程和管理部門制定合理的材料消耗和預(yù)算,并以此控制成本和費(fèi)用,以更低的耗費(fèi)獲取更高的收益。另外,成本費(fèi)用的控制重在預(yù)算,成本測算、費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃應(yīng)盡可能詳盡和準(zhǔn)確,并分解到各個(gè)部門,明確各自的職責(zé)分工,實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況和獎懲制度掛鉤,通過預(yù)算的編制和實(shí)施,檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,比較分析未完成預(yù)算的原因,并對其不良后果采取改進(jìn)措施。

高速公路企業(yè)的長期利益和近期利益有時(shí)是有沖突的,比如授權(quán)經(jīng)營公路企業(yè)投資一條新的可分流原收費(fèi)經(jīng)營公路車流量的高速公路,短期利益肯定受到影響,但從長期來看,公路的建設(shè)可帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展,經(jīng)濟(jì)發(fā)展后使經(jīng)營收入增加,這就要求企業(yè)所有者協(xié)調(diào)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略和近期經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控部門應(yīng)重視對長期項(xiàng)目的自有資金現(xiàn)金流量分析,通過對比分析,確定項(xiàng)目投資的籌資方式,合理控制投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

利潤是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),高速公路企業(yè)一方面要不斷拓展新的利潤增長點(diǎn),開辟新的利潤來源,另一方面,要不斷對實(shí)現(xiàn)的利潤結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和調(diào)整,保證和提高利潤的質(zhì)量。財(cái)務(wù)內(nèi)控部門可以結(jié)合自身的承受能力,通過比較、分析等方法權(quán)衡得失,選擇一個(gè)較為合適的方案,以較小風(fēng)險(xiǎn)取得較大的收益。企業(yè)要根據(jù)行業(yè)現(xiàn)狀,針對不同風(fēng)險(xiǎn)制定一系列的防范、保全和補(bǔ)償措施,提高企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.建立明確的責(zé)任制度,保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施

責(zé)任主體不同,其控制的目標(biāo)、控制的效果也不同。只有明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的責(zé)任,才能更有利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善,會促使管理者關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性,推動管理水平上臺階、管理業(yè)績上臺階。但是,明確責(zé)任主體并不是要求責(zé)任主體去制定所有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,而是其有責(zé)任建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系,督促經(jīng)營者、高層管理者根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)來設(shè)計(jì)控制制度,并設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)以確保內(nèi)控的有效運(yùn)行。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

作為對財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制,應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門的、相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的事前監(jiān)督和過程控制,防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落到實(shí)處。同時(shí),要在完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮監(jiān)事會對公司財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用,確保所有者對公司的最終控制權(quán)和董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用。另外,公司還可以委托社會中介機(jī)構(gòu)對單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià),并提出有關(guān)意見。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)教育,提高財(cái)會人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)部門應(yīng)抓好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作,實(shí)行多層次的培訓(xùn),不斷提高財(cái)務(wù)人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力,以適應(yīng)財(cái)務(wù)工作不斷發(fā)展的需要,可以通過舉辦培訓(xùn)班、開展財(cái)務(wù)知識競賽、檢查評比等方式,促使財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí),交流經(jīng)驗(yàn),增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力,提高技術(shù)水平。同時(shí),要加強(qiáng)對財(cái)會人員的法制觀念、職業(yè)道德觀念的教育,使其樹立法制觀念和職業(yè)道德觀念。使每個(gè)財(cái)務(wù)人員都能知法、懂法、守法,會用法律武器維護(hù)會計(jì)工作紀(jì)律,保護(hù)自身合法利益。要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的納稅意識,及時(shí)足額地上繳各種稅費(fèi)。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,由于內(nèi)外部環(huán)境及高速公路公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展前景的不確定性,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)隨著企業(yè)的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化而變化,新形勢對高速公路財(cái)務(wù)管理工作提出了更新和更高的要求。因此,高速公路企業(yè)應(yīng)認(rèn)清其財(cái)務(wù)管理的重要性,根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適合本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式,設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平,防范金融風(fēng)險(xiǎn),保證高速公路的持續(xù)、健康發(fā)展。