從內部審計與社會審計的區(qū)別談審計委派制的意義

孫 盛

摘要:審計按照其涵蓋可分為社會審計和內部審計。文章對社會審計與內部審計的區(qū)別進行了分析,在此基礎上提出在行業(yè)或企業(yè)集團內部實行審計委派制勢在必行。

關鍵詞:內部審計;社會審計;區(qū)別;審計委派制

中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A文章編號:1006-8937(2009)24-0168-01

審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查。審計委派制是指在行業(yè)內部,上級審計與行業(yè)分支機構審計按照審計法規(guī)及行業(yè)的有關規(guī)章,獨立行使行業(yè)內部審計職能的一種內部監(jiān)督形式。推行審計委派制,是轉變企業(yè)職能,完善現代企業(yè)治理機制,確保出資人有效行使決策權、知情權和監(jiān)督權的重要舉措。通過采取靈活的監(jiān)督機制,有助于彌補現代企業(yè)管理上的信息不對稱缺陷,確保行業(yè)持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展。任何審計都具有三個基本要素,即審計主體、審計客體和審計授權或委托人。審計主體,是指審計行為的執(zhí)行者,即審計機構和審計人員,為審計第一關系人;審計客體,指審計行為的接受者,即指被審計的資產代管或經營者,為審計第二關系人;審計授權或委托人,指依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或人員,為審計第三關系人。一般情況,第三關系人是財產的所有者,而第二關系人是資產代管或經營者,他們之間有一種經濟責任關系。第一關系人——審計組織或人員,在財產所有者和受托管理或經營者之間,處于中間人的地位,這要對兩方面關系人負責,既要接受授權或委托對被審計單位提出的會計資料認真進行審查,又要向授權或委托審計人(即財產所有者)提出審計報告,客觀公正地評價受托代管或經營者的責任和業(yè)績。為此,計組織或審計人員進行審計活動,必須具有一定獨立性,不受其他方面的干擾或干涉,這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。

為了夯實內部監(jiān)督管理機制,促進行業(yè)持續(xù)、健康協調發(fā)展,國家煙草專賣局在行業(yè)內推廣福建實行內部審計委派制度的經驗,湖北省煙草專賣局及時申報并第一時間實施的上級審計與同級審計有機結合為主體的管理體制——審計委派制,是行業(yè)發(fā)展到一定階段的產物,是落實國家煙草專賣局建立“嚴格規(guī)范、富有效率 充滿活力”、湖北省煙草專賣局在“在規(guī)范中增效,在增效中規(guī)范”的要求,是內部審計與社會審計自身的不同特點的結果。下面文章結合內部審計與社會審計的區(qū)別探討煙草行業(yè)審計委派制的意義。

1 內部審計與社會審計的主體不同

所謂內部審計和社會審計,是按審計主體的不同對審計進行的分類。內部審計是指由部門、單位內部審計機構或專職審計人員對本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為,目的是促進企業(yè)夯實基礎、加強管理、糾正帳目差錯,規(guī)范企業(yè)行為,從而保證經濟目標的實現。社會審計,也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師由經政府有關部門審核批準依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務的活動。社會審計的產生源于財產所有權和管理權的分離。社會審計的目的是為了維護社會主義市場經濟秩序,保護社會公共及消費者的利益,促使政府轉變職能,寓服務于監(jiān)督之中,促使企業(yè)完善現代企業(yè)制度,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2 內部審計與社會審計的依據不同

審計依據是審計人員在審計過程中用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準繩,是提出審計意見,作出審計決定的依據。社會審計主要依據國家財經法紀及相關的國家法律制度,如《會計法》及準則、《審計法》及準則、稅收法制法規(guī)等法律條款,即“國法”。內部審計除社會審計的依據外,同時需要依據行業(yè)、企業(yè)內部制定的內部規(guī)章制度,如國家煙草專賣局的七條禁令,國有資產管理實施辦法、預算管理制度、煙葉生產基礎設施項目補貼資金和生產投入資金管理辦法等;湖北省煙草專賣局的財務收支管理辦法、煙草商業(yè)系統資金管理辦法、煙草商業(yè)系統卷煙核算規(guī)程等等,即“國法和家法”,“家法”甚至日益成為國家煙草專賣局“嚴格規(guī)范”、湖北省煙草專賣局“規(guī)范中增效”的主要依據。

3內部審計與社會審計的內容不同

社會審計的內容主要關注資產和負債的真實性和完整性,收入、支出的真實性和合法性。如貨幣資金是否完整、實地盤點是否存在,應收款項詢證是否真實,銷售收入是否按收入確認的原則入帳等即合法性。內部審計的內容除此之外,還需審計資產、負債管理的手續(xù)是否完備、流程是否順暢,內控是否慎密,收入的取得,支出使用的是否合乎規(guī)法等,即合規(guī)性。如固定資產購置、使用和處置是否符合《湖北省煙草商業(yè)系統國有資產管理實施辦法》;收入支出的確認是否手續(xù)齊全,會計憑證附件是否完備等。再如同屬于費用的修理費和辦公費,只要報帳手續(xù)齊全、附件真實,無論計入修理費還是辦公費均不會對會計報表產生影響,社會審計一般不會作為問題披露,內部審計強調“買醋的錢不能打醬油”,要求還原經濟事項的本來面目,按經濟事項的實際反映,是修理費就只能記入修理費,是辦公費也只計入辦公費。

4內部審計與社會審計的目標和要求不同

社會審計以完成審計內容、出具審計報告為目標,要求對審計內容和出具的審計報告的風險性控制到可承受的范圍內,要求審計報告提供的信息以不影響投資者決策。對以地市煙草專賣局為法人主體的煙草行業(yè)來說,資產規(guī)模動不動就上億元,年銷售收入幾十個億,萬位、甚至十萬內的差錯作為社會審計來說是可以承受的風險。不合法、不合規(guī)但不影響會計報表真實性、完整性的經濟事項一般不會提出異議。而煙草行業(yè)內部審計的目標不僅要求出具的審計報告內容真實完整,還要對審計期間的經濟運行情況依據“家法”對合規(guī)性進行審計,對不影響會計報表真實性、完整性的但其經濟運行行為程序不合規(guī)、手續(xù)不完備、憑證不齊全等都要進行披露。

5內部審計與社會審計關注的重點不同

社會審計一般只關注經濟事項對審計期間的影響即只對過去影響;內部審計不僅關注經濟事項對審計期間的影響,還關注對現在和將來,即對過去、現在和將來影響。如審計期間的印鑒管理,社會審計只要審計期間沒有出現資金安全方面的問題,沒有出現影響會計報表需披露的事項,就不會對印鑒管理是否合規(guī)進行關注,而內部審計不管審計期間是否出現問題,均要按《印鑒管理辦法》對印鑒管理進行合法性、合規(guī)性審計,關注的是印鑒管理對過去和現在及將來產生的影響,防患于未然。

湖北省煙草專賣局局長趙全意在全省煙草商業(yè)系統領導干部述職述廉暨省局黨組中心組學習(擴大)會議上的在總結審計委派制的效果時談到:“內部審計無論是對省局二級單位的審計,還是對打葉復烤企業(yè)的審計;無論是對煙葉基礎設施的審計,還是對法人的屆中審計;無論是審計的質量,還是審計時效性明顯好于聘請社會第三方的審計(社會審計)”。這并不是說內部審計人員比社會審計人員的理論水平高和審計能力強,而是由于兩者在審計內容、審計目標、審計重點上的區(qū)別所決定的,是煙草行業(yè)建立“嚴格規(guī)范”、湖北省煙草專賣局在“規(guī)范中增效”的要求所決定的。

煙草行業(yè)經過多年規(guī)范經營、規(guī)范管理,如全國范圍內的會計基礎工作達標、財經秩序整頓、七條禁令執(zhí)行情況的檢查、工商卷煙交易的對帳、三項檢查,“小金庫”的治理及湖北省煙草專賣局、武漢市煙草專賣局和各區(qū)煙草專賣局采取的形式多樣的規(guī)范化整頓,“國法”范圍內的經濟事項總體上可以放心,違反“國法”的事項較少,因而社會對湖北煙草商業(yè)審計,風險較小,特別是對于較了解湖北煙草商業(yè)的社會審計結構,甚至可直接以湖北煙草商業(yè)出具的會計報表來出具自己的審計報告。目前湖北煙草商業(yè)在“在規(guī)范中增效,在增效中規(guī)范”的要求下,以合法性為主的社會審計已經不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要,合法性、合規(guī)性內部審計是落實規(guī)范增效的要求,強化內部監(jiān)督,保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的必要途徑,審計委派制的推行和實施正是這一歷史條件的產物。由此,我們完全有理由說,在我們煙草行業(yè)內部實行審計委派制是十分必要的。推而廣之,在所有的企業(yè)行業(yè)和企業(yè)集團內部實行審計委派制都是十分必要的。