論應(yīng)收賬款的風險及其應(yīng)對

王 娟

摘要:隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善,市場競爭的加劇,企業(yè)不得不以賒銷方式擴大市場銷售;而另一方面應(yīng)收賬款的增加,經(jīng)營風險也隨之增加。文章針對應(yīng)收賬款風險產(chǎn)生的原因,提出了應(yīng)對之策。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;風險;應(yīng)對;策略

一、應(yīng)收賬款形成的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。其產(chǎn)生的原因主要有以下幾點:

(一)市場競爭使然

在激烈的競爭機制下,企業(yè)為了擴大市場占有率,企業(yè)不得不采用賒銷方式。企業(yè)在采用賒銷方式促進銷售減存貨的同時,也會因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價。這就導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在廣泛性、長期性和難管性。

(二)企業(yè)內(nèi)部激勵政策

為調(diào)動銷售部門的積極性,企業(yè)往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤,這樣銷售人員可能就為追求個人利益而采用賒銷方式,提高個人銷售報酬,完成銷售任務(wù)指標,從而產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

(三)銷售和收款的時間差

銷售商品的時間和收到貨款的時間不一致,這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講,發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同,因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后,結(jié)算所需時間越長,銷售企業(yè)就必須墊支資金。

(四)財務(wù)監(jiān)督的缺乏

財務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的狀況制約了財務(wù)管理職能的發(fā)揮,對客戶是否采用賒銷方式,提供何種信用政策,往往由銷售部門決定,財務(wù)部門往往無權(quán)參與或發(fā)表意見;財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏交流,銷售與核算脫節(jié),問題不能及時暴露,從而造成一些企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下,賬齡老化,企業(yè)監(jiān)控乏力或失控。

在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下,盲目地采用賒銷策略去爭奪市場只重視賬面的高利潤,忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。而財務(wù)部門也可能這些都使得應(yīng)收賬款長期存在、長期掛賬,甚至長期損失。

二、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

目前,應(yīng)收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢,企業(yè)流動資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應(yīng)收賬款的不斷增長使不少企業(yè)運營資金拮據(jù),應(yīng)收賬款占用資金加大了企業(yè)的成本;而應(yīng)收賬款難以收回又使公司的壞賬增加,從而增加企業(yè)的費用,致使許多企業(yè)虛盈實虧,影響企業(yè)的利潤。

(一)賒銷比例逐年上升

據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析,企業(yè)賒銷比例在逐年上升,目前大約占企業(yè)銷售收入的50%左右;在發(fā)達市場經(jīng)濟國家中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。如此高額的逾期應(yīng)收賬款,大部分成為呆賬、壞賬,且長期得不到處理,已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益,成為影響宏觀經(jīng)濟運行的一大頑癥。

(二)回收率偏低

從賒銷到應(yīng)收賬款的年回收天數(shù)平均為109天,而在發(fā)達國家,各行業(yè)應(yīng)收賬款年回收天數(shù)平均為45天。特別是企業(yè)之間相互拖欠嚴重,企業(yè)流動資金嚴重不足?！叭莻薄ⅰ皞鶆?wù)鏈”等問題普遍存在,大部分企業(yè)資金不足。同時,應(yīng)收賬款逾期拖欠時間越長,催收的難度越大,催收的成本更高,回收率更低。

(三)壞賬準備未提

在一些企業(yè)由于會計人員專業(yè)素質(zhì)不高、管理不善,對企業(yè)的應(yīng)收賬款要么長期掛在賬上,要么不提壞賬準備,要么一旦發(fā)生壞賬就直接采用直接轉(zhuǎn)銷法,從而使得應(yīng)收賬款的風險和成本人為性加大。

三、應(yīng)收賬款的風險及其危害

應(yīng)收賬款風險是指由于應(yīng)收賬款被故意或惡意拖欠而發(fā)生的壞賬損失、資金成本、收賬費用和其他影響生產(chǎn)經(jīng)營開展而產(chǎn)生的損失。主要表現(xiàn)在以下方面:

(一)資金使用效率的降低

由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票,貨款卻不能同步收回,而銷售已成立,勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則會產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象,影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營情況被掩蓋,影響企業(yè)的生產(chǎn)計劃和銷售計劃。

(二)企業(yè)壞賬成本的增加

我國企業(yè)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制,發(fā)生賒銷時的賬務(wù)處理為,

借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

將賒銷收入全部記入當期收入,本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹慎原則,企業(yè)可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。在實務(wù)中,為了便于納稅,稅法規(guī)定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在,存在壞賬的可能性也會隨之增加,實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果,而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

(三)企業(yè)負債的增加

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤,但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,導(dǎo)致資金短缺。為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營,一旦出現(xiàn)資金短缺,又不得不舉債,這樣會導(dǎo)致負債增加、財務(wù)費用增加,長期存在這種現(xiàn)象,企業(yè)最終會走向破產(chǎn)。

(四)企業(yè)營業(yè)周期的延長

“營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”。應(yīng)收賬款的存在,使營業(yè)周期增加,影響了企業(yè)的資金循環(huán),使大部分的流動資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié),致使企業(yè)流動資金短缺,影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

(五)企業(yè)收賬費用的增加

拖欠的應(yīng)收賬款,無論采用何種方式進行催收,都需要付出一定的代價,投入大量的人力、物力和財力,收賬費用的增加,在收入一定的情況下,利潤會減少,影響當期利潤。

四、應(yīng)收賬款風險的應(yīng)對對策

(一)應(yīng)收賬款的事前控制

事前控制就是在賒銷行為尚未發(fā)生以前對企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對客戶進行資信調(diào)查,建立信用檔案。企業(yè)向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)時,對客戶做好賒銷對象的資信調(diào)查。對客戶的資信程度一般應(yīng)從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟狀況五個方面進行評估。(1)品質(zhì)。品質(zhì)是指顧客誠心履行償還其債務(wù)義務(wù)的可能性。在開展信用評估時,品質(zhì)是重要因素,債務(wù)人的品質(zhì)是決定其是否忠實付款承諾的決定因素。(2)能力。能力指顧客的償債能力,是對顧客付款能力的主觀判斷,可根據(jù)企業(yè)過去的記錄以及對顧客的實際考察。(3)資本。資本指顧客的財務(wù)實力和財務(wù)狀況,表明顧客可能償還債務(wù)的背景。(4)抵押。抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)。這對于不知底細或信譽狀況有爭議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押,就可以考慮向他們提供相應(yīng)的信用。(5)經(jīng)濟情況。經(jīng)濟情況指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。例如,一旦經(jīng)濟不景氣,會對顧客的付款產(chǎn)生什么影響,顧客會如何做等等,這需要了解顧客在過去困難時期的付款歷史。

根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒賬客戶信用等級檔案。對于不同信用等級的客戶,分別采用不同的信用政策。

2、建立提取壞賬準備金制度。根據(jù)謹慎性原則,企業(yè)可在年度結(jié)束之時,按年末應(yīng)收賬款的一定比例計提壞賬準備金,并計入資產(chǎn)減值損失。發(fā)生壞賬損失,沖減壞賬準備金。建立壞賬準備金制度,雖然不會對應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模產(chǎn)生直接影響,但它卻在一定程度上增強企業(yè)承受壞賬損失風險的能力,解除企業(yè)提供商業(yè)信用的后顧之憂,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。

3、嚴格規(guī)范合同管理制度。合同之所以成為控制經(jīng)營風險的手段之一,就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并受到法律保護?？梢?對合同的管理應(yīng)該更加慎重、更加完善。企業(yè)產(chǎn)品銷售均應(yīng)簽訂規(guī)范銷售合同,產(chǎn)品的發(fā)貨憑證及應(yīng)收賬款的催討記錄應(yīng)由客戶方相關(guān)人員簽字,并加蓋對方公章,同時建立此類司法證據(jù)的搜集及保管制度,便于日后產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛時進行司法訴訟。

(二)應(yīng)收賬款的事中控制

事中控制就是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)活動過程中對應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對應(yīng)收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始,企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應(yīng)收賬款到期日前,都要對客戶的經(jīng)營情況、償付能力進行跟蹤、監(jiān)督,根據(jù)客戶的信譽度、經(jīng)營狀況采取相應(yīng)的措施,以保證應(yīng)收賬款的收回。

2、對應(yīng)收賬款的賬齡分析。應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起,至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間,即應(yīng)收賬款賬面上未收回的時間。企業(yè)可根據(jù)所在行業(yè)的特點制定計劃,信用期、超過信用期30天、60天和90天的應(yīng)收賬款列出明細,這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息,并結(jié)合對客戶資信情況的調(diào)查,據(jù)此調(diào)整企業(yè)的信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。

(三)應(yīng)收賬款的事后控制

事后控制就是在應(yīng)收賬款的收回或發(fā)生壞賬損失后,總結(jié)經(jīng)驗教訓,評價工作成績,提出改進措施的控制過程。

1、建立應(yīng)收賬款催收責任制。對逾期的應(yīng)收賬款,根據(jù)應(yīng)收賬款金額大小,采取適當方式催收。對于顧客一直信用良好,暫時資金困難的,不應(yīng)過多地干擾,而應(yīng)積極派人溝通,爭取在增進相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠問題;對信用品質(zhì)不良客戶,應(yīng)加緊催收,必要時應(yīng)采取法律手段,加大催討力度,盡可能收回債權(quán)。要制定收賬的目標責任制,原款項經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負責人應(yīng)為某項應(yīng)收賬款的當然責任人,按客戶分工,將清理回收目標任務(wù)層層分解,落實到人,并嚴格考核,獎懲分明,提高催討人員的積極性和效果?；谝陨显?企業(yè)應(yīng)遵循謹慎原則,對壞賬損失的可能性進行銷售負責人對應(yīng)收賬款滯期的原因進行解釋,并提供相應(yīng)的催款計劃。如果一定期限內(nèi)計劃沒有完成,按涉及金額的一定比例對相關(guān)負責人進行處罰,并對相關(guān)責任人進行處罰。

2、建立應(yīng)收賬款的預(yù)警機制。對客戶的應(yīng)收賬款設(shè)立最高賒銷額和最長賒銷期,一旦客戶超過這一額度和期限不能發(fā)貨,對事實上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨,逐步壓縮到最高賒額。在設(shè)定最高賒銷額的同時設(shè)定最長的欠款期期限,由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收,如到期未收回欠款,則立即停止供貨,組織追款。

3、出售應(yīng)收賬款。出售應(yīng)收賬款是指通過向金融機構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款來籌措資金。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,出售應(yīng)收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際情況,采取既能收回應(yīng)收賬款,又能使轉(zhuǎn)讓成本最低的最佳方式。

總之,賒銷是把雙刃劍,企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場,搞活企業(yè)經(jīng)濟,提高市場競爭力,同時也增加了企業(yè)的財務(wù)風險。因此,必須要對形成的應(yīng)收賬款加以合理控制,科學分析,降低壞賬損失,加速資金周轉(zhuǎn),促進企業(yè)健康發(fā)展。

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(作者單位:四川文理學院數(shù)學與財經(jīng)系)