合并會計研究

杜媛媛

[摘 要]合并會計是以企業(yè)購并為服務(wù)對象的，企業(yè)購并的重要性決定了合并會計研究的重要性。本文在新時期、新環(huán)境下對合并會計進(jìn)行了一系列創(chuàng)新性探討，旨在傾全力為這一領(lǐng)域做出點(diǎn)滴貢獻(xiàn)。本文闡述了研究意義、相關(guān)研究成果綜述、研究范圍、研究思路和結(jié)構(gòu)、研究方法，并具體列示了本研究的十條創(chuàng)新內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]購并 合并會計 企業(yè)合并 合并會計報表

合并會計是以企業(yè)購并為服務(wù)對象的，企業(yè)購并的重要性決定了合并會計研究的重要性。合并會計作為財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域，一個世紀(jì)以來，眾多學(xué)者、專家對其不間斷的研究反映了該領(lǐng)域問題的復(fù)雜、多變和實務(wù)界對這一研究的迫切需求。本文在新時期、新環(huán)境下對合并會計進(jìn)行了一系列創(chuàng)新性探討，旨在傾全力為這一領(lǐng)域做出點(diǎn)滴貢獻(xiàn)。

一、研究的范圍

合并會計是以企業(yè)合并為服務(wù)對象的財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域。合并會計包括(1)企業(yè)合并時的財務(wù)會計問題，主要是合并會計方法、合并商譽(yù)等。(簡稱“企業(yè)合并”)。

(2)企業(yè)合并后的財務(wù)會計問題合并會計報表。(簡稱“合并會計報表”)。

合并會計是以企業(yè)購并為服務(wù)對象的，企業(yè)購并的重要性決定了合并會計研究的重要性。合并會計研究的意義具體表現(xiàn)在：

二、研究的意義

（一）研究的理論意義

合并會計是財務(wù)會計中的一個特殊領(lǐng)域，對合并會計的討論長期以來是會計界的熱點(diǎn)，但研究側(cè)重于合并會計的實務(wù)方面，鮮有對合并會計進(jìn)行深入地理論探討。本研究擬對合并會計問題從理論上進(jìn)行全面、深入、系統(tǒng)地研究，探索合并會計的特性：尋找合并會計的規(guī)律；確立合并會計的目標(biāo)：提出合并會計的原則。這些探討將推動合并會計的研究向縱深發(fā)展。

（二）研究的實踐意義

企業(yè)并購是優(yōu)化資源配置的重要手段。一個多世紀(jì)以來，購并浪潮在全球范圍內(nèi)波瀾壯闊，在今日中國則是方興未艾。對并購交易及購并后形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行公允的會計確認(rèn)、計量和恰當(dāng)?shù)呐?，影響到多方的利益，直至影響到購并的終極目標(biāo)優(yōu)化配置社會資源。購并是一種大型而復(fù)雜的交易，合并會計報表的對象是寬泛而特殊的會計主體，因此，合并會計被稱做財務(wù)會計四大難題之一。

三、研究的思路

本文在對合并會計的研究中強(qiáng)調(diào)理論先行。浩大繁雜是合并會計的特點(diǎn)，在空間上，它常涉及到會計主體的部分甚至全部資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤；在時間上，它可能延續(xù)到會計主體整個生命周期。面對合并會計實務(wù)中層出不盡的問題，人們很容易陷入就事論事，窮于應(yīng)付的境地，導(dǎo)致合并會計實務(wù)，各個部分相互矛盾；各個時期首尾脫節(jié)；業(yè)務(wù)操作難以掌握；職業(yè)判斷無所遵循。在中外合并會計的實踐中，上述現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，筆者認(rèn)為一個根本的原因是合并會計理論的缺乏。

合并會計是財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域，財務(wù)會計的基本理論是適用于合并會計的，但僅僅直接使用這些理論來指導(dǎo)合并會計實務(wù)是明顯不足的。基于這樣一種認(rèn)識，本研究中，將合并會計理論的研究作為首要的，作為第一性的。力圖通過全面深入的研究，能夠提出一套較為系統(tǒng)的合并會計基礎(chǔ)理論。包括，合并會計的特性：合并會計的規(guī)律：合并會計的目標(biāo)；合并會計的原則。

實務(wù)是以理論為指導(dǎo)的。理論研究的目的是解決實務(wù)中的問題，理論反映的是事物的本質(zhì)和規(guī)律，是關(guān)于一般性的東西。實務(wù)要研究的是：(1)以實務(wù)中最基本的問題為例，探討合并會計的基本理論如何去指導(dǎo)實踐；(2)對實務(wù)中國內(nèi)尚未涉足的領(lǐng)域進(jìn)行研究，為期拋磚引玉。

四、研究方法

研究方法是完成研究任務(wù)的重要手段，本文采用的是以規(guī)范研究為主，規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的研究方法。具體采用的研究方法主要有：歸納法、演繹法、移植法、問卷調(diào)查方法、統(tǒng)計分析方法等。

五、主要創(chuàng)新點(diǎn)

（一）在研究中引入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，以開闊的視野，重新審視合并會計的理論和實務(wù)問題。

（二）從理論上對合并會計進(jìn)行全面、深入、系統(tǒng)地研究，探索其特性；尋找其規(guī)律；確立其目標(biāo)；提出其原則。

（三）提出合并會計的特性是(I)進(jìn)行決策的重大依據(jù)：(2)利潤操縱的主要工具。

（四）提出合并會計報表是可靠性較低，相關(guān)性較高，與聯(lián)合會計報表有很強(qiáng)可比性的報表。合并報表與母公司個別報表相輔相成，缺一不可。

（五）對合并會計中有爭議的重大問題明確提出自己的觀點(diǎn)，主要有：(1)企業(yè)合并會計方法應(yīng)只允許使用購買法，禁止使用權(quán)益結(jié)合法；(2)對購買商譽(yù)應(yīng)采用系統(tǒng)攤銷的方法并增加攤銷年限；(3)以母公司理論為合并報表的指導(dǎo)理論。

（六）提出改進(jìn)合并報表的方案：一方面加大合并報表信息披露；另一方面編制簡式合并報表。

（七）對合并報表實務(wù)中的一些重要問題提出具有可操作性的建議。

（八）對企業(yè)合并中的稅務(wù)會計等新領(lǐng)域進(jìn)行初步探索。

（九）采用實證分析方法，證實合并會計報表與母公司個別報表之間的差異程度，為揭示合并會計報表的性質(zhì)，有效地使用合并報表提供了科學(xué)依據(jù)。

（十）采用問卷的方法，對合并會計信息的供給方、需求方進(jìn)行了調(diào)查，得到第一手的資料，為本文的研究提供了相應(yīng)的證據(jù)，也可作為其他學(xué)者進(jìn)一步研究的參考。