淺析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

姜　蕾

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益激烈的今天，企業(yè)管理已經(jīng)上升到戰(zhàn)略管理的層次。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從更高的起點(diǎn)，豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。文章從三大方面進(jìn)行了分析，具體包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；企業(yè)管理；業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145（2009）08-0176-02

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，競(jìng)爭日益激烈，各種創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。經(jīng)濟(jì)理論的每一個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生巨大的變革。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是建立在傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制基礎(chǔ)之上的，基于企業(yè)內(nèi)部日常管理需要，關(guān)注企業(yè)近期目標(biāo)和短期利益，所提供的信息內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)效益和利潤進(jìn)行評(píng)價(jià)，它關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，所以對(duì)工作人員的要求僅限于熟悉企業(yè)內(nèi)部管理即可。從而造成了只知己而不知彼，已不能滿足企業(yè)在競(jìng)爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的住處與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性。所以，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

作為一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理的有關(guān)理論基礎(chǔ)之上，并以管理會(huì)計(jì)手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域。對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場(chǎng)、注重整體等。具體說，它是以獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭力和超額回報(bào)為目標(biāo)，針對(duì)戰(zhàn)略管理過程，專門提供企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化因素及長期性信息的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有以下一些特征：

1．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是基于環(huán)境變化和戰(zhàn)略管理需要。時(shí)代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動(dòng)管理科學(xué)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展不是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的豐富和發(fā)展。市場(chǎng)是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對(duì)手面對(duì)面競(jìng)爭的場(chǎng)所，所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，它要解決的主要問題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動(dòng)以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

2．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)、戰(zhàn)略和全局利益。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重的只是單個(gè)企業(yè)在有限的期間內(nèi)的發(fā)展，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，著重于從長期競(jìng)爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它主要服務(wù)于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計(jì)劃，追求企業(yè)長久的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從長遠(yuǎn)利益角度來分析、評(píng)價(jià)企業(yè)資本投資。站在戰(zhàn)略的高度，企業(yè)投資開始傾向于以智力投資為主，在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投入資金，以求保持企業(yè)長久的競(jìng)爭力。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)作戰(zhàn)，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長遠(yuǎn)利益，它會(huì)考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至?xí)艞壞硞€(gè)成員企業(yè)的利益。企業(yè)的經(jīng)營成果不僅要反映在利潤指標(biāo)上，還要反映在企業(yè)價(jià)值的增加上。

3．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重提供外部環(huán)境信息。戰(zhàn)略成功的企業(yè)就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，主要包括國家形勢(shì)變化對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的影響；新的法律法規(guī)的出臺(tái)及原有法律法規(guī)的變更對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、自然環(huán)境和競(jìng)爭對(duì)手的變動(dòng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響等等。這些超越了企業(yè)本身的廣泛而有用的信息，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長久的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

4．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了大量的包括宏觀與微觀的、經(jīng)濟(jì)的與非經(jīng)濟(jì)的、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的、物質(zhì)資源與人力資源的、數(shù)量與非數(shù)量的乃至天時(shí)、地利、人和等各個(gè)方面的信息，諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響、競(jìng)爭對(duì)手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息等等，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營和競(jìng)爭能力創(chuàng)造了有利條件，使企業(yè)管理者能夠在掌握全局的情況下做出制勝的決策。

5．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、及時(shí)性以及方法的靈活性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)際脫節(jié)，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立，因?yàn)槿魏螒?zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)絕非簡單的數(shù)據(jù)核算，而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)來運(yùn)用和分析這些信息和數(shù)據(jù)，并從企業(yè)內(nèi)外部深層次的變動(dòng)因素來分析現(xiàn)狀的成因和發(fā)展的事態(tài)，及時(shí)為企業(yè)實(shí)施更有效的戰(zhàn)略管理措施指明方向。它采用了較為靈活的方法體系，不僅聯(lián)系競(jìng)爭對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析|”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價(jià)值鏈分析方法等。

6．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)尺度是企業(yè)核心競(jìng)爭力評(píng)價(jià)和增值評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)，也站在時(shí)代的高度，面向國際大市場(chǎng)，以為企業(yè)全面、長期地提高競(jìng)爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失，它是微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。這樣，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向了核心競(jìng)爭力的評(píng)價(jià)，從利潤評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向了價(jià)值增值評(píng)價(jià)。

7．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更關(guān)注行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和其他外部風(fēng)險(xiǎn)的管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般偏生于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。它從戰(zhàn)略的高度，不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng)，更關(guān)注行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及其他外部風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，從而把握各種潛在的機(jī)會(huì)，通過在經(jīng)營與投資管理中采用投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等多種方式分散風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地增加企業(yè)盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

8．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要具備戰(zhàn)略性超群思維和敏銳的觀察力。未來的企業(yè)競(jìng)爭將是以知識(shí)和人才為核心的綜合素質(zhì)的競(jìng)爭，并以智力和技術(shù)投資作為基本的投資方向。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)只有具備戰(zhàn)略性超群思維和敏銳的觀察力，才能使這項(xiàng)工作落到實(shí)處。隨著智力投資的擴(kuò)大和知識(shí)創(chuàng)新步伐的加快，企業(yè)人才所創(chuàng)造的價(jià)值增值是企業(yè)最大的無形資產(chǎn)。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

1．制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。主要確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)、產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭上的目標(biāo)以及公司各個(gè)職能部門應(yīng)發(fā)揮什么作用、達(dá)到什么目標(biāo)等等。

2．戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理包括三個(gè)部分，即價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭對(duì)手分析和成本動(dòng)因分析。它從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的影響，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因以明確相對(duì)成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)提供條件。

3．人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人力資源發(fā)展規(guī)劃、建立以績效為中心的管理體系、對(duì)人員的技能開發(fā)和能力培養(yǎng)、實(shí)施有效的激勵(lì)措施、等等，以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源投資分析。

4．業(yè)績綜合評(píng)價(jià)。從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)的競(jìng)爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭態(tài)勢(shì)的強(qiáng)烈影響。競(jìng)爭的加劇使以取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。競(jìng)爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈的競(jìng)爭中獲得優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所關(guān)注的問題。它通過平衡記分卡的方式將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與特定的、具體的、能夠激勵(lì)個(gè)體行為并有利于公司獲得長期成功的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系。該方法將財(cái)務(wù)計(jì)量法看作一個(gè)重要的指標(biāo)，但不是衡量管理者業(yè)績的唯一指標(biāo)。使得組織的視野更開闊，看東西更全面，從而能成功地實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，賦予企業(yè)自主經(jīng)營和自主決策的各種權(quán)利，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)；面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，企業(yè)管理者已著眼于長久的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)施戰(zhàn)略管理，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間；信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持；企業(yè)多年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，又為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用造就了較深厚的人文和管理基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將在更加廣闊的空間為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找新的方向，為推動(dòng)我國企業(yè)制度創(chuàng)新的管理發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：姜蕾(1978- )，女，遼寧大連人，供職于大連公路工程集團(tuán)有限公司，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。