《基礎(chǔ)會計(jì)》教學(xué)中八大難點(diǎn)的講解訣竅

費(fèi)　新

[摘要]在基礎(chǔ)會計(jì)有關(guān)難點(diǎn)的教學(xué)中，如果能夠運(yùn)用一些日常生活中風(fēng)趣、幽默的例子進(jìn)行分析和解釋，不僅能夠活躍課堂氣氛，而且可以使學(xué)生很快理解問題，達(dá)到事半功倍的教學(xué)效果。

[關(guān)鍵詞]基礎(chǔ)會計(jì)；教學(xué)；難點(diǎn)

在基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)中，我們面臨的往往是對會計(jì)沒有任何感性認(rèn)識的學(xué)生。如何提高學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)的興趣，盡快理解基礎(chǔ)會計(jì)課程中的難點(diǎn)問題，一直是從事基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)工作的老師們所思考的問題。筆者在長期的基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)中深刻體會到。運(yùn)用一些日常生活中風(fēng)趣、幽默的例子，來說明基礎(chǔ)會計(jì)課程中的一些難點(diǎn)問題，不僅可以活躍課堂氣氛，幫助學(xué)生消化難點(diǎn)，而且可以使學(xué)生產(chǎn)生對基礎(chǔ)會計(jì)濃厚的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)的主動(dòng)性。

一、老板請客與會計(jì)主體

會計(jì)主體是第一個(gè)會計(jì)核算前提或會計(jì)假設(shè)，它規(guī)定了會計(jì)核算的空間范圍。在教學(xué)中，耍使學(xué)生機(jī)械地背出這一概念并非難事，但要使他們真正理解會計(jì)主體假設(shè)的含義卻并非易事。如果舉一個(gè)例子，則可以使學(xué)生很快地理解會計(jì)主體假設(shè)的真正含義。

例如，同學(xué)們畢業(yè)以后如果到一家個(gè)人獨(dú)資的私營企業(yè)上班做會計(jì)，有一天，假設(shè)老板家里來了親戚，老板請他們到飯店就餐，花費(fèi)1000元。老板拿來發(fā)票請你報(bào)銷，同時(shí)也說明了用餐的真實(shí)原因。這時(shí)，你覺得這筆費(fèi)用是否應(yīng)該報(bào)銷呢?撇開老板的身份不說，這筆費(fèi)用不可以報(bào)銷。為什么?這是因?yàn)檫@筆費(fèi)用與企業(yè)或者說與企業(yè)的經(jīng)營管理沒有關(guān)系，也就是說不符合會計(jì)主體假設(shè)。因此。就企業(yè)而言，會計(jì)主體假設(shè)的真正含義是指：只有那些與企業(yè)或者說與企業(yè)的經(jīng)營管理有關(guān)系的業(yè)務(wù)才是該企業(yè)會計(jì)核算的范圍。

二、唐山地震與持續(xù)經(jīng)營

會計(jì)核算的第二個(gè)前提或假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營。為什么要有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的真實(shí)含義是什么?一般僅靠教科書上的解釋是很難讓學(xué)生理解的。

記得在1976年7月唐山地震以后，幾乎全國各地都在防地震。因?yàn)榭赡芤卣鹆?，在地震中，誰死誰活還不知道。這樣，很多人覺得在可預(yù)見的未來，極有可能無法再繼續(xù)生存下去，自然也就沒有心情再正常工作、正常生活了。所以，為了在“余下”的不多的時(shí)間里好好生活，就將家里好吃的東西都吃掉，平時(shí)舍不得吃肉，那一段時(shí)間幾乎天天買肉吃。有的人半夜里起來還要吃一頓飯，因?yàn)榈卣痣S時(shí)可能發(fā)生，不能做“餓死鬼”。這說明了什么々這說明人在可預(yù)見的未來如果不能再生存下去，他(她)就不可能以正常的方式工作和生活。

企業(yè)的會計(jì)核算也是如此。如果企業(yè)在可預(yù)見的未來不能持續(xù)經(jīng)營下去，那么也就不能用正常的會計(jì)核算方法進(jìn)行核算。我們學(xué)習(xí)的會計(jì)核算方法是在可預(yù)見的未來企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營下去的前提下使用的，是正常的會計(jì)核算方法。如果企業(yè)面臨破產(chǎn)或清算，那就要用非正常的會計(jì)核算方法。這種非正常的會計(jì)核算方法稱為“破產(chǎn)清算會計(jì)”。

三、農(nóng)村相親與會計(jì)等式

在學(xué)習(xí)會計(jì)等式時(shí)，如果用過去農(nóng)村相親的例子來引入，會使學(xué)生很快對它產(chǎn)生興趣和理解。

在20多年前，特別是改革開放前，絕大多數(shù)農(nóng)村青年找對象的方式是依靠媒婆牽線。如果男女青年距離比較遠(yuǎn)，互相不熟悉，那么雙方都要先看照片。要是對照片上的人滿意了，媒婆介紹的情況尤其是男方的情況還可以，那女方的母親會要求媒婆帶著母女倆去男方家里相親。相親的目的一是看看男孩究竟長的什么樣，二是看看對方家里的房子如何。在很大程度上，相親能否成功，要看房子是否令女方的母親滿意。假如男方有三間大瓦房，而且蓋這房子一分錢也沒有借或者只借少量的外債，那么房子這一關(guān)就算過了。而假如女方的母親經(jīng)過打聽，男方蓋這三間大瓦房，總共花費(fèi)1萬元，但外債借了9千元，那么這件“親事”就算結(jié)束了。

也許女方的母親沒有學(xué)過會計(jì)，但是在她心目中，對會計(jì)等式十分清楚。也就是男方的資產(chǎn)1萬元，負(fù)債9千元，剩下的所有者權(quán)益1千元。如此高的資產(chǎn)負(fù)債率，她怎么可能將自己的寶貝閨女嫁給他呢?

其實(shí)，企業(yè)也是如此，只不過企業(yè)的資產(chǎn)種類較多，負(fù)債渠道和方式較多。所有者權(quán)益的內(nèi)容不止一項(xiàng)而已，但總是符合“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”這一基本等式的。

四、藥房抽屜與會計(jì)賬戶

在會計(jì)科目和會計(jì)賬戶的講解中，可以用藥房抽屜及其標(biāo)簽來幫助學(xué)生理解它們的作用和關(guān)系。

去過中藥房的人都會對中藥房有很深的印象，那就是中藥房的柜臺背后有很多的抽屜，抽屜上面都有標(biāo)簽。中藥房為什么要有那么多抽屜?那是為了分類擺放藥材；抽屜上的標(biāo)簽寫的什么?標(biāo)簽上寫的是藥材名稱。如果沒有抽屜，藥材胡亂堆放，沒有分類，要找藥材非常麻煩：如果僅有抽屜，上面沒有標(biāo)簽，不寫藥名，那就不知道抽屜里放的什么藥，要找一種需要的藥材同樣非常麻煩。

在會計(jì)核算中，設(shè)置會計(jì)科目和會計(jì)賬戶的目的與中藥房設(shè)置抽屜與抽屜上面的標(biāo)簽相類似。會計(jì)賬戶如同抽屜，是為了分類“擺放”會計(jì)信息。而會計(jì)科目如同抽屜上面的標(biāo)簽，是為寫明會計(jì)信息的名稱。如果僅有會計(jì)科目，而沒有會計(jì)賬戶，就如同中藥房僅有藥名的標(biāo)簽而沒有抽屜一樣，會計(jì)信息無法分類“擺放”；如果僅有會計(jì)賬戶，而沒有會計(jì)科目，也如同中藥房僅有抽屜而沒有藥名的標(biāo)簽一樣，無法知道會計(jì)賬戶中“擺放”的是什么會計(jì)信息。

五、妻子美容與復(fù)式記賬

對于初學(xué)會計(jì)的學(xué)生來說，在開始學(xué)習(xí)復(fù)式記賬時(shí)，要理解它也不容易。

以前，有一本會計(jì)雜志上登了一幅幽默漫畫，講的是一個(gè)家庭在日常生活中，為了掌握家庭的支出數(shù)額和支出結(jié)構(gòu)，采用了復(fù)式記賬方法來記錄家庭的日常開支情況。每發(fā)生一筆開支，妻子都要記在家庭賬本上。如購買了20公斤大米，花費(fèi)40元，記錄為：現(xiàn)金賬戶減少40元，食品支出增加40元；如用信用卡購買了一件女式大衣，花費(fèi)1000元，記錄為：銀行存款賬戶減少1000元，服裝支出增加40元。有一天，妻子買化妝品花費(fèi)150元，因?yàn)閯傞_始記賬，還沒有為化妝品設(shè)置相應(yīng)的賬戶。于是妻子問丈夫應(yīng)開設(shè)一個(gè)什么賬戶，丈夫想了一想說，那就開設(shè)一個(gè)“維修費(fèi)用”賬戶吧!

用上面的幽默漫畫來說明復(fù)式記賬的原理和作用，可以使學(xué)生很快掌握復(fù)式記賬法，而且印象深刻。

六、退休會計(jì)與記賬符號

我國在1992年會計(jì)制度改革以前，企業(yè)會計(jì)采用了增減記賬、收付記賬和借貸記賬等三種復(fù)式記賬方法，有相當(dāng)一部分會計(jì)人員一輩子只會其中的一種記賬方法。

有一次，一位已經(jīng)退休的只會增減記賬法的老會計(jì)在與筆者“探討”會計(jì)問題時(shí)說，借貸記賬法也沒有什么難的，借方就是表示增加，貸方就是表示減少，筆者聽后不置可否。但是這個(gè)故事常常被筆者用于教學(xué)中，筆者給學(xué)生講，這位老會計(jì)說對了一半，說錯(cuò)了一半。對資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶他說對了，而對負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤賬戶他說錯(cuò)了?；蛘哒f說反了。

那么，為什么對資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶，借方表示增加，而對負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤賬戶，貸方表示增加昵?那是因?yàn)橘Y產(chǎn)、費(fèi)用(如果費(fèi)用在會計(jì)等式變?yōu)檎?，則必須將其移至左方)賬戶在會計(jì)等式的左邊，而借方又在賬戶的左邊，賬戶左邊表示增加的要素也是會計(jì)等式左邊的要素：負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤賬戶在會計(jì)等式的右邊，而貸方又在賬戶的右邊，賬戶右邊表示增加的要素也是會計(jì)等式右邊的要素。

七、非常男女與非常損失

以前有一個(gè)電視臺有一個(gè)“非常男女”欄目，一些未婚男女青年可以在億萬電視觀眾面前相親，如果沒有一個(gè)異性相中自己，或者自己看中對方而對方卻沒有看中自己，那種尷尬，那種無地自容，不是一般人能夠承受的。想到這里，我們才真正理解這檔節(jié)目為什么取名為“非常男女”了。正常男女不可能去參與這個(gè)節(jié)目，只有非正常的男女才有參加這個(gè)節(jié)目的勇氣。

以這個(gè)例子來說明會計(jì)科目中“營業(yè)外支出”中的“非常損失”是最恰當(dāng)不過的了。什么是“非常損失”?“非常損失”就是非正常損失，這里的“非?！苯^非一般情況下所說的副詞“很”或“十分”的意思，而是“非正常”或“不是正常”的意思。會計(jì)核算中，正常損失屬于費(fèi)用，非常損失屬于“營業(yè)外支出”。“非常損失”的真實(shí)含義是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中不是一定會發(fā)生的損失，它與企業(yè)的經(jīng)營管理沒有必然聯(lián)系。

八、螞蟻搬家與賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

在基礎(chǔ)會計(jì)的教學(xué)中，對于有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)可能是會計(jì)分錄編制過程中一個(gè)最大的難點(diǎn)。

賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)就像螞蟻搬家，螞蟻要從舊家搬到新家，必須將吃的“用”的從舊家搬出來，移至新家。賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)則是將“舊賬戶”上的金額搬到“新賬戶”中。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，先將舊賬戶搬空，使舊賬戶的余額為零，再將該金額移至新賬戶中。結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)分錄就按照這個(gè)思路去做：要使舊賬戶的余額為零，必須在舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額所在的相反方向進(jìn)行記錄，如余額在借方，就從貸方轉(zhuǎn)出；余額在貸方，就從借方轉(zhuǎn)出。至于新賬戶記在哪一方，就按照有借必有貸的規(guī)則來確定。如結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，舊賬戶記借方，新賬戶就記貸方；舊賬戶記貸方，新賬戶就記借方。

在基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)中，只要我們能夠發(fā)揮想象，拓寬思路，就一定能夠?qū)⒒A(chǔ)會計(jì)這門課程講得生動(dòng)活潑，風(fēng)趣易懂，使學(xué)生對會計(jì)課程滿懷興趣，對會計(jì)工作滿懷期待。