我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀分析與思考

湯 玲

[摘要]本文對我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了統(tǒng)計分析,分析問題產(chǎn)生的原因。認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部控制信息相關(guān)者和內(nèi)部控制信息披露規(guī)范兩方面對改進(jìn)和完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露,并提出建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 信息披露 上市公司

從財務(wù)報告質(zhì)量角度看:內(nèi)部控制信息披露可以提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。內(nèi)部控制與財務(wù)報告質(zhì)量具有高度相關(guān)性,健全有效運行的內(nèi)部控制可以合理保證財務(wù)報告真實性和可靠性,提高質(zhì)量。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

我們選取了滬、深交易所的1497家上市公司作為研究樣本,對樣本公司2007年度的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行評價。評價數(shù)據(jù)來源于上市公司年報“公司治理”或“重要事項”一節(jié)或者單獨披露的“內(nèi)部控制自我評估報告”中披露的信息。

1.內(nèi)部控制信息披露的總體情況

根據(jù)統(tǒng)計可以看出,均值比較對總評的均值最高的金融、保險業(yè)和剔除金融、保險行業(yè)后均值最高的建筑行業(yè)(即次優(yōu)行業(yè))以及總評的均值最低的傳媒與文化業(yè)進(jìn)行比較的結(jié)果:金融、保險業(yè)的總評均值明顯高于傳媒與文化業(yè),兩者比值達(dá)2.31;內(nèi)部控制五要素(內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督)中,風(fēng)險評估均值的差距最大,金融保險業(yè)與次優(yōu)行業(yè)建筑業(yè)的比值達(dá)9.1。

2.年報中內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和形式

從統(tǒng)計分析可以看出,我國上市公司目前建立了內(nèi)控制度,卻不能保證有效執(zhí)行,更沒有形成完整的監(jiān)督和糾偏機制,使內(nèi)部控制的執(zhí)行效果大打折扣。從統(tǒng)計可以看出,監(jiān)事會、獨立董事對內(nèi)部控制自我評價的意見和內(nèi)部控制的關(guān)系披露了監(jiān)事會和獨立董事對內(nèi)部控制自我評價意見的上市公司整體內(nèi)部控制水平優(yōu)于沒有披露該項意見的上市公司。披露監(jiān)事會和獨立董事對內(nèi)部控制自我評價意見的上市公司與未披露的上市公司均值比較的結(jié)果:披露了該項意見的上市公司內(nèi)部控制總評均值高于未披露的上市公司且差距明顯,內(nèi)部控制五要素均值也都高于未披露的上市公司,其中,風(fēng)險評估的差距最大。

3.審計意見類型與內(nèi)部控制信息披露的關(guān)系

由統(tǒng)計可以看出:被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司,未披露內(nèi)部控制信息的比例大于整體平均水平;而詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的比例低于平均水平。被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司內(nèi)部控制披露狀況好于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司。

二、我國內(nèi)部控制信息披露存在的問題及其原因

從以上的分析可以看出,我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題主要有:

1.上市公司內(nèi)部控制信息披露的意愿不強

其主要原因在于:(1)信息披露的成本過高。信息也存在著成本——效益問題。當(dāng)信息披露的成本高于其效益時,上市公司沒有強烈的動機去披露這方面信息。(2)可能會泄漏商業(yè)秘密。上市公司的未來信息與非財務(wù)信息因可能涉及商業(yè)秘密,信息的披露會使公司處于競爭劣勢,導(dǎo)致公司處于不利境地,以及不確定性可能導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險。(3)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。我國企業(yè)管理層將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定位在減少會計信息失真,將不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營管理的作用。

2.關(guān)于披露內(nèi)容和格式的規(guī)定不夠詳細(xì)

在證監(jiān)會2005年修訂的《年度報告內(nèi)容與格式》中,雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表獨立意見,但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”,而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會的評價。另一方面,對于年報摘要,允許公司監(jiān)事會在認(rèn)為己建立完善的內(nèi)控制度時免于披露。

3.未要求注冊會計師對內(nèi)部控制信息披露發(fā)表審計意見

注冊會計師被看作是企業(yè)的“經(jīng)濟警察”。但是,現(xiàn)行制度只要求會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評價,提出改進(jìn)建議,并出具評價報告,沒有要求注冊會計師對公司的內(nèi)部控制信息披露的真實性發(fā)表意見。

從內(nèi)部控制信息的供求來看,一方面我國對上市公司內(nèi)控信息的有效需求不足,另一方面上市公司的內(nèi)控信息供給存在缺陷。從我國國情來看,要改善目前內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀,重要的是要增加對內(nèi)控信息的有效需求,培育理性的信息需求者,由需求帶動供給,同時要規(guī)范內(nèi)控信息的供給。

三、對我國內(nèi)部控制信息披露的思考

針對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因分析,結(jié)合對我國目前內(nèi)部控制信息披露的研究結(jié)果,應(yīng)該從內(nèi)部控制信息相關(guān)者和內(nèi)部控制信息披露規(guī)范兩方面對改進(jìn)和完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露,提出以下建議:1.強化高層管理人員的內(nèi)部控制責(zé)任

把治理當(dāng)局、管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任落實到實際執(zhí)掌公司大權(quán)的關(guān)鍵人和實際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員身上。要求公司法定代表人(董事長)、總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人(總會計師或財務(wù)總監(jiān))對內(nèi)部控制的設(shè)計和有效運行負(fù)責(zé),并在財務(wù)報告內(nèi)部控制報告上面簽字蓋章,以強化上市公司關(guān)鍵管理人員對內(nèi)部控制的責(zé)任。2.健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)

增強董事會的獨立性,提高外部獨立董事的比重,代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東,防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益;鼓勵上市公司審計委員會制度化;完善監(jiān)事會制度,提高監(jiān)事會的地位和權(quán)限,讓監(jiān)事會真正履行監(jiān)督職能;不斷完善公司治理誠信檔案系統(tǒng),推動公司治理評級的完善。

3.規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式

現(xiàn)實中內(nèi)部控制信息披露的形式有多種,如年報中的管理層討論與分析、招股說明書中管理層對內(nèi)部控制的自我評估、上市公司所發(fā)布的單獨的內(nèi)部控制自我評估報告等。除了招股說明書中的披露外,上市公司平時或在年報中應(yīng)采取哪種披露形式,證監(jiān)會應(yīng)作統(tǒng)一規(guī)定。

4.提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平

強化注冊會計師后續(xù)教育,提高注冊會計師從業(yè)人員自身的勝任能力。目前應(yīng)針對內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),對注冊會計師進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),以指導(dǎo)其內(nèi)部控制鑒證工作。加強注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的管理,利用國家會計學(xué)院及其他社會辦學(xué)機構(gòu)的力量,迅速把職業(yè)后續(xù)教育的工作規(guī)范起來,提高注冊會計師從業(yè)人員自身的勝任能力。

參考文獻(xiàn):

[1]中國上市公司2008年內(nèi)部控制白皮書摘要.中國證券報,2008-6-24.注:本文系2007年湖北省教育廳人文社會科學(xué)研究基金項目(鄂教思政[2007]d248).