國(guó)庫(kù)集中支付制度下的高校財(cái)務(wù)管理探討

閻奇志

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)正在高校財(cái)務(wù)管理中推行國(guó)庫(kù)集中支付制度。在高校財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，主要分析了我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的積極和消極影響，希望對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的研究起到啟示作用。

關(guān)鍵詞：高校；國(guó)庫(kù)集中支付；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0177-01

1 高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

高校是事業(yè)單位，而事業(yè)單位的兩個(gè)重要特征是不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的，且以政府為主投資興辦。前者說(shuō)明高校和企業(yè)是不同的，它成立的目的旨在代行政府的職能，在市場(chǎng)調(diào)節(jié)無(wú)效的公共事業(yè)領(lǐng)域，即公共教育事業(yè)范圍，為社會(huì)提供服務(wù)，其財(cái)務(wù)管理的主要目的是合理籌集財(cái)政資源并，且通過(guò)合理運(yùn)用這些資源以幫助實(shí)現(xiàn)其社會(huì)職能；后者說(shuō)明高校的主要資金來(lái)源之一是國(guó)家的財(cái)政撥款，高校預(yù)算資金是進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)，也是向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的物質(zhì)保障。所以，高校財(cái)務(wù)的顯著特征是耗費(fèi)，沒(méi)有利潤(rùn)核算，只有成本控制，即在保證學(xué)校各項(xiàng)事務(wù)有序運(yùn)作的前提下，力求成本最小化。因此，高校財(cái)務(wù)管理的核心是預(yù)算管理和成本控制。預(yù)算管理的主要內(nèi)容是，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)科學(xué)編制預(yù)算，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)核實(shí)批準(zhǔn)后，按預(yù)算獲取財(cái)政撥款并合理運(yùn)用。在運(yùn)用預(yù)算資金的過(guò)程中，按財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的用途合理使用，避免超支、透支、挪用、貪污和任何形式的浪費(fèi)現(xiàn)象，以保證資金運(yùn)用的最大效果，實(shí)現(xiàn)最佳的社會(huì)效益。但隨著高等教育管理體制改革的深入，高校將逐步成為面向社會(huì)自主辦學(xué)的法人實(shí)體和辦學(xué)主體，擁有自主的管理決策和財(cái)務(wù)管理權(quán)。所以，高校的財(cái)務(wù)管理還隱含著實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)，包括籌資管理、資金支付管理、政府采購(gòu)管理等內(nèi)容。

2 國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的積極影響

2.1 有利于強(qiáng)化高校的預(yù)算管理

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，財(cái)政資金不再直接下?lián)艿礁咝?，而是由高校根?jù)財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)的部門(mén)預(yù)算編制用款計(jì)劃，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門(mén)批復(fù)后，在批復(fù)的計(jì)劃內(nèi)分別以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式使用資金，而用款計(jì)劃編報(bào)和批復(fù)的依據(jù)就是高校的部門(mén)預(yù)算。這就對(duì)高校的預(yù)算編制提出了更高的要求：高校要建立科學(xué)的預(yù)算定額和指標(biāo)體系，盡可能細(xì)化預(yù)算，使所有財(cái)政性資金的支付都建立在明細(xì)預(yù)算的基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、詳細(xì)地安排年度支出，并根據(jù)資金來(lái)源的性質(zhì)將財(cái)政性資金與非財(cái)政性資金區(qū)分開(kāi)來(lái)，確定哪些項(xiàng)目是財(cái)政直接支付，哪些項(xiàng)目是財(cái)政授權(quán)支付。這些規(guī)范要求高校必須加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性，校內(nèi)各用款單位及相關(guān)資金管理部門(mén)要密切配合，準(zhǔn)確、及時(shí)報(bào)送用款計(jì)劃，使資金嚴(yán)格按計(jì)劃支付，杜絕無(wú)預(yù)算的支出，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。

2.2 有利于規(guī)范、監(jiān)督高校財(cái)務(wù)管理

國(guó)庫(kù)集中支付制度的建立對(duì)規(guī)范財(cái)政資金管理起到了重要的作用。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，首先要對(duì)高校的用款計(jì)劃進(jìn)行審核，對(duì)沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)的用款計(jì)劃不予審批。而且，在高校發(fā)生支出行為時(shí)，無(wú)論是財(cái)政直接支付還是授權(quán)支付，對(duì)不符合規(guī)定的支付，以及沒(méi)有計(jì)劃的撥款申請(qǐng)，都能在發(fā)生前予以制止，從而形成了對(duì)財(cái)政資金的全過(guò)程監(jiān)督。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度不僅有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)資金流向和流動(dòng)進(jìn)程進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，也有利于加強(qiáng)各單位的財(cái)務(wù)和資金管理，避免多重設(shè)置賬戶，減少資金撥付環(huán)節(jié)和資金沉淀，提高資金使用效率，增加財(cái)政資金活動(dòng)的透明度。

2.3 有利于防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是償債能力風(fēng)險(xiǎn)和支付能力風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系后，高校只有一個(gè)零余額賬戶，財(cái)政部門(mén)將建立銀行賬戶管理檔案，并對(duì)單位銀行賬戶實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，監(jiān)督賬戶的開(kāi)立、變更、撤消等情況，從根本上規(guī)范銀行賬戶的使用和管理，杜絕亂開(kāi)戶的現(xiàn)象，因此，高校獲得商業(yè)銀行貸款的機(jī)會(huì)也大大降低，減少了高校濫用貸款的可能性，進(jìn)而降低了高校的償債能力風(fēng)險(xiǎn)。

3 國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的消極影響

3.1 影響高校辦學(xué)自主權(quán)的落實(shí)和法人地位的確立

盡管從理論上看，國(guó)庫(kù)集中支付制度沒(méi)有改變支出管理權(quán)原則，高校仍然擁有支配權(quán)和管理使用權(quán)，但由于高校所有的預(yù)算內(nèi)、外資金都上交國(guó)庫(kù)統(tǒng)一管理，財(cái)政部門(mén)從預(yù)算到支出實(shí)行全程的監(jiān)督與控制，高校的自主權(quán)僅僅體現(xiàn)在報(bào)送預(yù)算時(shí)把所有未來(lái)可能發(fā)生的情況都預(yù)測(cè)出來(lái)并納入預(yù)算，這顯然難度極大。當(dāng)高校面臨突發(fā)情況和新的需要時(shí)，受預(yù)算的限制和財(cái)政部門(mén)的約束，沒(méi)有可用的資金，也就無(wú)法應(yīng)對(duì)。此時(shí)，高校的財(cái)務(wù)管理權(quán)，特別是資金的調(diào)度權(quán)在一定程度上被剝奪，高校的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也被壓縮成單一的預(yù)算管理活動(dòng)。高校是自主發(fā)展的主體，如果沒(méi)有自主的財(cái)務(wù)管理權(quán)，那么高校的辦學(xué)自主權(quán)和獨(dú)立法人地位就難以落到實(shí)處。

3.2 與目前高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系不匹配，管理效率降低

目前高校財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，打破了預(yù)算內(nèi)、外資金的界限，實(shí)行“大收大支”，“收支兩條線”的預(yù)算管理模式，收入按來(lái)源劃分，支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出資金沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種核算體系能較為全面地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)還有利于會(huì)計(jì)集中核算。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政性支出要求內(nèi)容明確，嚴(yán)格按照預(yù)算安排，并通過(guò)零余額賬戶直接支付，這與現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生矛盾。高校會(huì)計(jì)核算既要符合兩個(gè)《制度》的規(guī)定，又要滿足國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，增加了會(huì)計(jì)核算的難度，并使其趨于復(fù)雜化。

3.3 學(xué)校資金運(yùn)作和經(jīng)費(fèi)籌集難度加大

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，由于取消了高校的商業(yè)銀行賬戶，零余額賬戶由財(cái)政部門(mén)指定，而且即時(shí)和國(guó)庫(kù)單一賬戶結(jié)算，余額為零，所以高校在指定銀行以外的存款趨于零，沒(méi)有了賬戶存款的質(zhì)押，商業(yè)銀行因信貸風(fēng)險(xiǎn)而不愿貸款給高校，高校的存款利息收入也因此減少，這等于斷絕了高校的一個(gè)重要的籌資渠道。實(shí)行財(cái)政集中支付制度以后，高校必須嚴(yán)格按照期初編制的預(yù)算報(bào)送支付申請(qǐng)，沒(méi)有了實(shí)際的資金調(diào)度權(quán)，就無(wú)法發(fā)揮高校自身財(cái)務(wù)管理靈活性的優(yōu)勢(shì)，這給高校的籌資活動(dòng)增加了難度。

4 結(jié)論

高校財(cái)務(wù)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度已勢(shì)在必行，而它對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的積極和消極影響都不可避免，為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)及時(shí)更新觀念，提高預(yù)算管理水平，盡快建立和完善與之相適應(yīng)的高校財(cái)務(wù)管理制度、模式與方法，以保證學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］@楊蓮華.加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付制度下的高校財(cái)務(wù)管理［J］.硅谷，2008，（17）.

［2］@黃愛(ài)華.國(guó)庫(kù)集中支付制度下的高校財(cái)務(wù)管理［J］.財(cái)會(huì)通訊，2006，（10）.