國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀與前景分析

區(qū)穎漢

摘要：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題伴隨資本市場(chǎng)全球化的發(fā)展而備受關(guān)注。從某種程度上看，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際趨同性發(fā)展能維護(hù)公平的資本市場(chǎng)、保障透明而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息、吸引更多國(guó)際和國(guó)內(nèi)的投資者、促進(jìn)全球資本市場(chǎng)更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；現(xiàn)狀；前景

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(International Financial ReportingStandards)簡(jiǎn)稱IFRS，在2001年以前一直被稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IFRS是個(gè)概括性術(shù)語(yǔ)，是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(International Accounting Standards Board，IASB)制定的一系列以原則性為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，它只規(guī)定了寬泛的規(guī)則而不是約束到具體的業(yè)務(wù)處理，包括一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)備和編制的框架、37個(gè)不同標(biāo)題的單獨(dú)準(zhǔn)則及由IASB的相關(guān)理事會(huì)出版的解釋?zhuān)?001年之前出版的32個(gè)準(zhǔn)則保留IAS前綴，之后出版的準(zhǔn)則加IFRA前綴。

一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新局面

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)。IASC成立于1973年，自成立伊始便迅猛發(fā)展，至2001年1月組織內(nèi)部已擁有104個(gè)國(guó)家、143個(gè)會(huì)計(jì)組織。如同國(guó)際市場(chǎng)要求世界貿(mào)易中商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化一樣，資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)同樣要全球化，即資本在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須全球化。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化引起了WTO的關(guān)注，1996年12月在新加坡舉行的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上，鼓勵(lì)I(lǐng)ASC制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議被明確提出。隨后，IASC得到了證券委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)、世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織的大力支持。

在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，IASC廣泛吸收參與者，比如使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)信息的審核者，并讓財(cái)務(wù)信息的編織者和使用者參與其中，其中尤為突出資本市場(chǎng)代表的影響力；放棄以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出財(cái)務(wù)信息的首要目的在于滿足投資者和債權(quán)人的需要，而目標(biāo)則是建立全球通行的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC的核心準(zhǔn)則即應(yīng)證券委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)之約，針對(duì)跨國(guó)證券發(fā)行和股票上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，制定出一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2002年，IASB成立，其任務(wù)便是制定一套單一高質(zhì)量、原則導(dǎo)向適用于全球資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。目前，全球已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)(含27個(gè)歐盟成員國(guó))，已要求或允許使用由IASB開(kāi)發(fā)的IFRSs，而這一數(shù)字仍在持續(xù)增加。2005年，世界各國(guó)準(zhǔn)則向IFRSs的轉(zhuǎn)換出現(xiàn)一個(gè)高潮，并且眾多國(guó)家的轉(zhuǎn)換過(guò)程相當(dāng)平穩(wěn)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上未出現(xiàn)任何沖擊。把不同國(guó)家的賬目合并編織成一份單一的報(bào)表，不僅能大幅度地降低公司的遵循成本，且使投資者通過(guò)它更容易對(duì)在不同地區(qū)運(yùn)營(yíng)的公司做以比較，也使監(jiān)管機(jī)構(gòu)更容易建立一套更一致的方法實(shí)施監(jiān)管，可以說(shuō)，推動(dòng)采用IFRSs作為全球一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言存在極大的動(dòng)力。

二、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際趨同現(xiàn)狀

如今，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已成為許多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)，但仍然不是一個(gè)完全的國(guó)際準(zhǔn)則，比如美國(guó)、日本等一些重要的經(jīng)濟(jì)體尚在實(shí)現(xiàn)趨同的過(guò)程中。

1、世界各主要國(guó)家對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的認(rèn)同

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的前途歸根到底取決于世界各國(guó)、各地區(qū)，尤其是10SC0成員國(guó)的接受程度。自準(zhǔn)則出現(xiàn)后，石階上許多國(guó)家的政府、立法機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)組織均開(kāi)始積極行動(dòng)，思考其國(guó)家準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間的差異，并致力于減少這些差異的工作。早在2001年初，歐共體便通過(guò)了一項(xiàng)將在2005年生效的建議性規(guī)則，要求包括銀行和保險(xiǎn)公司在內(nèi)的歐共體上市公司，必須依照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并允許成員把適用范圍擴(kuò)大至非上市公司及個(gè)別報(bào)表的編制；而澳大利亞和俄羅斯也向世界宣布于2005年采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；日韓兩國(guó)還重組了本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，大幅改造和調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取得會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面的極大進(jìn)步；加拿大同意在2010年以前采用IFRS；2006年2月，中國(guó)引進(jìn)了新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有力促進(jìn)了中國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)向IFRS歸并。

2、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)和IFRS的趨同

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)于2001年開(kāi)發(fā)、推廣國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP，又稱作美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)是國(guó)際資本市場(chǎng)上運(yùn)營(yíng)的公司和投資者使用的國(guó)際規(guī)范。當(dāng)前，全球已有110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其中包含27個(gè)歐盟成員國(guó)，并且歐盟國(guó)家的市場(chǎng)已從中受益，2007年4月初，歐洲股市總市值自一戰(zhàn)以來(lái)第一次超過(guò)美國(guó)股市。不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之所以能在全球迅速推廣，其優(yōu)勢(shì)在于總體上比美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加靈活、好用，而兩大準(zhǔn)則的趨同融合也成為一種必然趨勢(shì)。

2005年，IASB修改了部分準(zhǔn)則內(nèi)容，減少了它與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差異，但在新產(chǎn)品和服務(wù)的開(kāi)發(fā)成本、資產(chǎn)減值、存貨、分部報(bào)告、合并報(bào)表中對(duì)子公司的定義等方面，修改后的準(zhǔn)則仍存在需要調(diào)節(jié)的差異。2006年2月，IASB和美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)簽署了一份《諒解備忘錄》，旨在建立一個(gè)工作項(xiàng)目來(lái)消除報(bào)表調(diào)整要求，這一備忘錄的出臺(tái)使準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。據(jù)此備忘錄，趨同工作主要沿兩個(gè)并行軌道進(jìn)行。其一，2008年之前通過(guò)一個(gè)或多個(gè)短期的準(zhǔn)則制定項(xiàng)目消除幾個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域中存在的主要差異；其二，到2008年，在IASB和FASB確定的11個(gè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)重大進(jìn)展和突破。2007年11月，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)通過(guò)決定，允許在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制報(bào)表，并修改規(guī)則以使客戶最大限度利用新準(zhǔn)則，隨即，美國(guó)納斯達(dá)克市場(chǎng)向SEC神聽(tīng)，允許外國(guó)公司按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則達(dá)到在納斯達(dá)克上市的財(cái)務(wù)要求，最終得到批準(zhǔn)。

IASB主席戴維·泰迪爵士曾說(shuō)，“盡管我們意識(shí)到未來(lái)還會(huì)遇到很多挑戰(zhàn)，但現(xiàn)在我對(duì)能消除國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則之間的主要差異充滿信心；通過(guò)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，世界資本市場(chǎng)將運(yùn)用一套投資者能信任的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。”國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則間屬于互動(dòng)發(fā)展的關(guān)系，在某些地方，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則恐龍，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的緊密聯(lián)系也勢(shì)必加快兩種準(zhǔn)則的一體化發(fā)展步伐。

三、IFRS的未來(lái)

IASB意識(shí)到其工作和世界經(jīng)濟(jì)、各利益相關(guān)方的關(guān)聯(lián)性極大，目前也正處于制定、完善IFRS的關(guān)鍵時(shí)刻。

1、制定適用于中小型企業(yè)的IFRS

托管人和IASB曾在世界各地對(duì)不同利益團(tuán)體做出咨詢調(diào)查，其結(jié)果發(fā)現(xiàn)，IASB沒(méi)有足夠能力履行其作為一個(gè)國(guó)際組織

的職責(zé)，因而IASB為適用于中小型公司(SME)的IFRS發(fā)布了征求意見(jiàn)稿?；谕暾姹镜腎FRS，IASB正努力為小型非上市公司起草一套簡(jiǎn)化的、自成體系的準(zhǔn)則。

IASB認(rèn)為沒(méi)有也不會(huì)要求任何權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)SME做出定義，且任何使用中小企業(yè)準(zhǔn)則的國(guó)家或地區(qū)均需按照自身需要來(lái)使用中小企業(yè)準(zhǔn)則。征求意見(jiàn)稿以主題的形式編寫(xiě)，提高可讀性，剔除與大多數(shù)中小企業(yè)不相關(guān)的IFRS內(nèi)容，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定，刪除會(huì)計(jì)處理的多種選擇。此外，IASC基金會(huì)授權(quán)把中小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿翻譯為法語(yǔ)、德語(yǔ)、西班牙語(yǔ)，使更多、更廣的人群參與到意見(jiàn)征詢過(guò)程中。IASB力圖在2009年為SME打造出一個(gè)可行且被廣泛接受的準(zhǔn)則。

2、準(zhǔn)則趨同過(guò)程中的利益調(diào)整

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)在于經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益明顯地成為指導(dǎo)投資資本市場(chǎng)、協(xié)調(diào)投資利益的工具，通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，減少甚至消除各國(guó)會(huì)計(jì)差異，能有效提高國(guó)際金融市場(chǎng)的效率、改善投資環(huán)境、降低資金成本、提升國(guó)家和地區(qū)的形象。但如何進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，同樣是一個(gè)利益問(wèn)題，其原因在于消除各國(guó)和地區(qū)間的會(huì)計(jì)差異是個(gè)互動(dòng)行為，發(fā)達(dá)國(guó)家和市場(chǎng)總希望把本國(guó)或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，而其他國(guó)家則須花費(fèi)大量學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國(guó)會(huì)計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用等。據(jù)當(dāng)前國(guó)際多極化趨勢(shì)，美國(guó)的FASB不可能取代IASC，SEC也不可能控制IOSCO，但美國(guó)憑借自身經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，尤其是其三個(gè)重要機(jī)構(gòu)(管理委員會(huì)、理事會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì))勢(shì)必對(duì)高質(zhì)量準(zhǔn)則提出更苛刻的具體要求，進(jìn)而使今后制定的IASC準(zhǔn)則盡可能向美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同。

四、結(jié)語(yǔ)

上世紀(jì)70年代后，尤其到了90年代，世界上資本市場(chǎng)全球化的進(jìn)程日漸加快，跨國(guó)融資與投資在世界經(jīng)濟(jì)中所占比重日益增加。以1997年底在倫敦證券交易所上市的2683家公司為例，其中國(guó)外企業(yè)達(dá)到526家，交易量在所有交易市值中占到69％，而同年的美國(guó)，紐約交易所的國(guó)外上市公司在全部上市公司中的比例超過(guò)10％，僅1997年一年時(shí)間，國(guó)外公司便從美國(guó)資本市場(chǎng)上籌集資金280億美元。資本在國(guó)際間的動(dòng)態(tài)流動(dòng)讓眾多相關(guān)國(guó)家意識(shí)到，對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作十分迫切和必要，一套普遍適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能明顯降低全球投融資的成本、提高決策的有效性、促進(jìn)資本市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。如今，IASB正以一種透明且符合受托責(zé)任要求的方式，考慮主要利益相關(guān)者的意見(jiàn)并與之及時(shí)溝通，以制定出能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、能贏得廣泛尊重的高質(zhì)量準(zhǔn)則。