對醫(yī)院成本核算管理的幾點思考

李瑞利

摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，醫(yī)院面臨的各種競爭也越來越激烈，在我國醫(yī)院實行成本核算是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)療服務(wù)進入市場參與競爭的必然結(jié)果。本文就目前成本核算開展的狀況及存在的主要問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；績效管理

當(dāng)前，在醫(yī)院實行成本核算，具有十分重要的現(xiàn)實意義和歷史意義，首先，醫(yī)院加強成本核算是適應(yīng)客觀經(jīng)濟規(guī)律的需要，只有加強成本核算，才能自覺地遵循和運用價值規(guī)律正確處理醫(yī)院內(nèi)部以及與外部之間的各種經(jīng)濟關(guān)系。其次，加強成本核算是對醫(yī)院進行科學(xué)有效管理的需要，醫(yī)院各種資源的利用效率都可以通過成本核算從醫(yī)療成本中反映出來，從而進一步發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，實現(xiàn)醫(yī)院管理的規(guī)范化。最后，在醫(yī)院實行成本核算是深化醫(yī)院財務(wù)制度改革的需要，有助于使醫(yī)院從會計工作上由預(yù)算會計向成本會計、管理會計的轉(zhuǎn)變，從會計制度上也是收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本變革。

一、當(dāng)前醫(yī)院成本核算績效管理中存在的問題

1對績效管理缺乏正確的認(rèn)識

當(dāng)前醫(yī)院的管理層對于成本核算的重要性比較淡化，缺乏足夠的認(rèn)識。并且對與不同的部門存在不同的重視程度，偏重業(yè)務(wù)科室成本管理，輕視職能部門的成本核算管理，重視直接成本管理，輕視間接成本管理；在成本管理的全程管理中，重視事后，輕視事前和事中。另外，負(fù)責(zé)成本核算管理的財會人員對于績效管理而言，缺乏必備的素質(zhì)，也沒有真正認(rèn)識到在成本核算中應(yīng)擔(dān)負(fù)的職能，忽視了在決策咨詢方面的作用，直接影響了成本核算的有效實施。

2成本核算責(zé)任不清、負(fù)擔(dān)不合理

許多醫(yī)院都是只按全部支出情況來統(tǒng)一計算的成本費用，容易造成游離于成本形成過程之外，只作事后的靜態(tài)反映，它不能說明成本責(zé)任的歸屬，是大鍋飯的成本，這樣，獎懲制度也就無法與成本責(zé)任相聯(lián)系。因而，醫(yī)院內(nèi)部各部門、各科室及醫(yī)生員工個人對降低成本既缺少動力，又沒有壓力、積極性受到束縛，以致成本核算工作長期處于只有少數(shù)財會專業(yè)人員關(guān)心的被動局面。

3績效評估標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)確定

在醫(yī)院成本核算績效評估中，由于醫(yī)院各個科室的工作性質(zhì)各有不同，收入和結(jié)算并不能真正反映真實工作量和承擔(dān)的風(fēng)險，用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)衡量醫(yī)療工作，忽視非財務(wù)指標(biāo)，會嚴(yán)重挫傷職工的積極性。對所有科室按照統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn)會出現(xiàn)分配上的不公平現(xiàn)象。

二、提高醫(yī)院成本核算管理的措施

1加強醫(yī)院職工績效成本核算管理意識

醫(yī)院管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到成本核算績效管理的重要性，配齊配全各級職稱的會計人員，搞好培訓(xùn)工作，提高會計人員的素質(zhì)，使醫(yī)院全體人員認(rèn)識到實施全成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容，涉及到醫(yī)院、科室、工作人員的切身利益。必要情況下，醫(yī)院應(yīng)建立總會計師制度，加強對會計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)與監(jiān)督。對各科室，也應(yīng)配備專職或兼職的核算員，組成醫(yī)院、科室兩級核算網(wǎng)，實行專業(yè)人員與職工群眾相結(jié)合，搞好成本的管理與核算工作。

2加強醫(yī)院的經(jīng)濟責(zé)任制與成本核算相結(jié)合

醫(yī)院改革過去在成本責(zé)任上大鍋飯式的醫(yī)院成本核算制度，實行責(zé)任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計算各責(zé)任單位的成本費用上，以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟效果。通過實行責(zé)任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計算各責(zé)任單位的成本費用上，以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟效果。醫(yī)院及院內(nèi)各部門要按經(jīng)營組織形式、成本費用開支的權(quán)力和責(zé)任、確定成本責(zé)任層次，建立成本責(zé)任單位，將醫(yī)院的費用和服務(wù)項目成本的預(yù)算分解落實到各責(zé)仟單位，形成責(zé)任成本預(yù)算，責(zé)任單位領(lǐng)用材料，互相提供醫(yī)療服務(wù)或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)責(zé)任分清的原則，按標(biāo)準(zhǔn)成本計算并入賬，在成本計劃的執(zhí)行過程中，應(yīng)按成本責(zé)任歸屬來記錄、計算，歸集報告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責(zé)任單位的服務(wù)與勞務(wù)質(zhì)量有關(guān)。另外，根據(jù)責(zé)任成本核算的要求，醫(yī)院級財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療費用差異”賬戶，井在該賬戶下設(shè)置棋盤式二級賬，按責(zé)任單位分專欄反映各類醫(yī)療費用差異數(shù)，以便了解責(zé)任成本核算的執(zhí)行情況。

3積極實施成本目標(biāo)管理

由于傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算重在事后核算，不能及時揭示成本差異，隨著成本目標(biāo)管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費用和提高經(jīng)濟效益的作用。加強醫(yī)院的成本控制，通過將成本核算與成本目標(biāo)管理相結(jié)合起來，健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預(yù)算和各種服務(wù)項目的目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等作為控制成本的依據(jù)，在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實行成本預(yù)防性管理。