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    淺析證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    2009-03-27 08:17:38朱文莉
    合作經(jīng)濟(jì)與科技 2009年7期
    關(guān)鍵詞:比較分析證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    朱文莉 岑 磊 代 濤

    提要本文從證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)出發(fā),運(yùn)用比較分析方法,通過對證券公司會(huì)計(jì)的歷史比較及其他與一般企業(yè)和其他金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較,分析它們的相同點(diǎn)和不同點(diǎn),以便更清晰地認(rèn)識(shí)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),更有效地進(jìn)行證券公司會(huì)計(jì)處理。

    關(guān)鍵詞:證券公司;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);比較分析

    中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    證券公司是伴隨著中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展日漸發(fā)育壯大起來的非銀行金融機(jī)構(gòu),是國家特許經(jīng)營并重點(diǎn)監(jiān)管的金融企業(yè),是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機(jī)構(gòu),在證券市場上發(fā)揮著媒介資金供需橋梁、市場服務(wù)中心、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集中等重要作用。證券公司獨(dú)特的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式,使之在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。

    一、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

    1、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的社會(huì)性。證券公司的經(jīng)營活動(dòng)具有廣泛的社會(huì)性,其個(gè)性業(yè)務(wù)不僅涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)、各單位,而且涉及城鄉(xiāng)廣大儲(chǔ)戶和居民,這就決定了金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須面向社會(huì)。同時(shí),證券公司作為國家管理經(jīng)濟(jì)的重要部門,在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),必須認(rèn)真貫徹國家金融政策及各項(xiàng)金融法規(guī)。

    2、會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性。證券公司會(huì)計(jì)核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程。證券公司在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證編制、財(cái)務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上,有別于其他行業(yè)會(huì)計(jì)。

    3、業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。證券公司會(huì)計(jì)核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程,證券公司必須在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與其他行業(yè)可定期記賬不同。

    4、對證券公司信息披露有更嚴(yán)格的要求。作為金融中介的證券公司,將會(huì)迎來更嚴(yán)格的監(jiān)管。在證券公司綜合治理基本結(jié)束后,證券公司要逐步實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的信息披露。目前,對證券公司的信息披露有要求的,僅僅是參與全國銀行間市場拆借的部分證券公司對其財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露,該財(cái)務(wù)報(bào)告都要經(jīng)過審計(jì)。今后,證券公司的財(cái)務(wù)信息將可能比照上市公司那樣向社會(huì)公眾披露。

    二、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史比較

    (一)新《證券法》取消了證券公司的分類。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定,證券公司不再分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司,而是對經(jīng)營不同證券業(yè)務(wù)的證券公司規(guī)定了不同的注冊資本限制。根據(jù)新《證券法》規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù):證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問、證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)。具體規(guī)定為:(1)證券公司經(jīng)營證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問,其注冊資本最低限額人民幣5,000萬元。(2)證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)之一的,其注冊資本最低限額人民幣1億元。(3)證券公司經(jīng)營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產(chǎn)管理、其他證券業(yè)務(wù)中兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上的,其注冊資本最低限額人民幣2億元。

    (二)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響。財(cái)政部公布了經(jīng)新修訂的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,于2007年1月1日起實(shí)施。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》,新準(zhǔn)則對證券公司2006年及以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要影響或潛在影響分析如下:

    1、債券投資方面。原準(zhǔn)則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時(shí)以實(shí)際成本計(jì)價(jià),期末短期投資以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),按單項(xiàng)投資計(jì)算的市價(jià)低于成本的差額作為短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入利潤表;處置短期投資時(shí),按賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;長期債券投資取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià),實(shí)際成本與債券票面價(jià)值的差額,作為溢價(jià)或折價(jià),在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷;長期債券投資的利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

    2、股權(quán)和基金投資方面。原準(zhǔn)則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價(jià)孰低入賬,因此需要計(jì)提自營證券減值準(zhǔn)備及可供出售投資減值準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類:以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。證券公司的債券投資也將按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則來計(jì)量。如果計(jì)入“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類”,則公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果計(jì)入“可供出售類”,則公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,而計(jì)入“持有到期類”和“貸款及應(yīng)收款類”的債券投資就應(yīng)該采用實(shí)際利率法按照攤余成本來計(jì)量。

    3、證券公司長期投資方面。原準(zhǔn)則下證券公司的長期投資中有的股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類”的,也應(yīng)在當(dāng)期反映其損益;如果應(yīng)劃分到“可供出售類”,其公允價(jià)值與原來賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。這樣,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的結(jié)果是導(dǎo)致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則計(jì)量的部分的資本利得即使未實(shí)現(xiàn),也會(huì)在當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來。

    4、證券公司自營證券業(yè)務(wù)方面。在原準(zhǔn)則下,證券公司的自營證券的賬面虧損(按照成本與市價(jià)孰低計(jì)算的市價(jià)低于成本的差額)計(jì)入當(dāng)期損益,而賬面盈利是不計(jì)入當(dāng)期損益;在新準(zhǔn)則下,其自營證券如果計(jì)入以“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”,則賬面收益就要計(jì)入當(dāng)期損益。

    5、衍生金融工具方面。原準(zhǔn)則下,衍生金融工具在表外列示,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對衍生金融工具需要以公允價(jià)值計(jì)量,且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。

    6、貸款計(jì)量方面。按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,應(yīng)分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類。其中,非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款;而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。對于非應(yīng)計(jì)貸款,將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入,在收到還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金,本金全部收回后再收到的還款,將確認(rèn)為利息收入。然而,按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,貸款屬于金融資產(chǎn),應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。因此,對于一筆原標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款,將不再確認(rèn)利息收入,但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零,仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入;對于以往的應(yīng)計(jì)貸款,將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入,但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實(shí)際利率與合同利率也可能不一致,確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。

    三、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是國家頒布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范。證券公司必須依照這些規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)科目,處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般企業(yè)也必須依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)科目,處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以,證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。

    (一)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

    1、會(huì)計(jì)的基本前提和會(huì)計(jì)核算的一般原則基本相同。會(huì)計(jì)的基本前提是指會(huì)計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),而對錯(cuò)綜復(fù)雜、變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境所做出的合乎情理的假定。它是收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。兩者的會(huì)計(jì)基本前提都是:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)核算的一般原則是指會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的具有指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。兩者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),都應(yīng)遵守以下原則:可觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

    2、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容基本相同。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對象的基本分類,是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù),也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。會(huì)計(jì)要素都主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六要素。

    3、會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、所反映的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方式基本相同。會(huì)計(jì)報(bào)表通常都包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表。資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表示綜合反映企業(yè)會(huì)計(jì)一定時(shí)期經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表?,F(xiàn)今,流量表是綜合反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。

    4、對部分相同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本相同。證券公司和一般企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))、負(fù)債(如應(yīng)交稅金)、所有者權(quán)益(如資本公積、盈余公積、未分配利潤)等相同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本相同。

    (二)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

    1、證券公司會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性。證券公司會(huì)計(jì)核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理的過程。證券公司在具體的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證編制、財(cái)務(wù)處理程序及具體業(yè)務(wù)處理上,都有別于其他行業(yè)會(huì)計(jì)。

    2、證券公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系證券公司會(huì)計(jì)科目可分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是反映證券公司資金實(shí)際增減變化而納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目。表外科目是反映證券公司確已發(fā)生而尚未涉及資金實(shí)際增減變化,或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負(fù)債表的科目。而一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目通常只包括表內(nèi)科目,不涉及表外科目。

    3、會(huì)計(jì)核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編制日計(jì)表,再由日計(jì)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表。而一般企業(yè)是由記賬憑證編制總賬和明細(xì)賬,然后由總賬和明細(xì)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

    4、營業(yè)收入主要來源不同。證券公司其從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)是營業(yè)收入的主要來源。而一般企業(yè)銷售庫存商品的銷售收入是其營業(yè)收入的主要來源。

    5、具體業(yè)務(wù)處理過程不同。證券公司以證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)為例,證券公司先接受客戶的款項(xiàng)并為客戶開設(shè)資金專戶,然后代理為客戶買賣證券、代理認(rèn)購新股、代理配股派息、代理兌付債券并收取手續(xù)費(fèi)。而一般企業(yè)以工業(yè)企業(yè)為例,工業(yè)企業(yè)首先購買原材料,然后經(jīng)過生產(chǎn)部門加工成產(chǎn)成品,再將產(chǎn)成品銷售給顧客并取得銷售收入。

    四、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

    以商業(yè)銀行為例,商業(yè)銀行和證券公司都屬于金融企業(yè),它們都必須依照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)科目,處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以它們有其相同的方面。然而,證券公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu),它們在資金來源和資金運(yùn)用等方面有所不同。

    1、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)。(1)雖然二者是不同融資方式的主要中介者,從表面來看似乎差別較大,但是就其本質(zhì)而言,它們的實(shí)質(zhì)功能是一致的,都是在充滿信息不對稱問題的金融市場上,生產(chǎn)信息并從中獲利。(2)證券公司與商業(yè)銀行雖然在報(bào)表名稱、具體項(xiàng)目上可能會(huì)有一定的差異,其核心內(nèi)容都是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(3)證券公司和商業(yè)銀行都是溝通盈余者和資金短缺者的橋梁。

    2、證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)。(1)證券公司與商業(yè)銀行是金融市場上的中堅(jiān)力量,前者主導(dǎo)著直接融資,而后者則在間接融資市場上扮演著重要角色。(2)證券公司的運(yùn)作方式與商業(yè)銀行存在較大區(qū)別。商業(yè)銀行運(yùn)作的核心是通過吸收存款的主動(dòng)負(fù)債方式籌集資金,并以發(fā)放貸款的方式換取資金需求方的債務(wù),最終資金供需雙方僅與商業(yè)銀行發(fā)生聯(lián)系而不互相承擔(dān)任何權(quán)利和義務(wù)。證券公司正好相反,它在媒介資金供求過程中不涉及債務(wù)轉(zhuǎn)換問題,而是通過證券公司的橋梁作用,使投資者和籌資者直接接觸,并且相互承擔(dān)權(quán)利和義務(wù)。(3)在媒介資金的側(cè)重點(diǎn)上,商業(yè)銀行因其自身性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn),主要側(cè)重于短期資金市場;證券公司主要側(cè)重于中、長期資本市場。(4)資金運(yùn)用方向不同。商業(yè)銀行的資金以發(fā)放貸款為主,證券公司主要從事非貸款的其他金融業(yè)務(wù)。

    五、總結(jié)

    證券公司的經(jīng)營活動(dòng)是否規(guī)范、財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定、經(jīng)營成果是否良好、現(xiàn)金流量是否正常,關(guān)系到證券市場能否健康、穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí),會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作,是證券公司加強(qiáng)經(jīng)營管理必不可少的。證券公司獨(dú)特的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式,使之在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制上都具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。我們通過歷史的比較,與其他行業(yè)企業(yè)的比較分析,以便更好地掌握證券公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理,真實(shí)、準(zhǔn)確地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

    (作者單位:陜西科技大學(xué)管理學(xué)院)

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