保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃平臺(tái)及具體操作指南

王友鳳

所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到合理合法減少納稅支出的目的。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，由于其具有的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、資金融通和社會(huì)管理功能，使其與稅收有著特殊的關(guān)系，保險(xiǎn)企業(yè)的納稅情況不僅關(guān)系到其本身的積累和償付能力狀況，還關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的課稅稅源狀況和作為保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)力的保險(xiǎn)需求兩個(gè)方面。保險(xiǎn)企業(yè)合理合法地減少納稅支出即進(jìn)行納稅籌劃，則會(huì)既促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，又促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)家稅收的增長(zhǎng)。從而更好地實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)與社會(huì)發(fā)展的良性循環(huán)。

保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃的五大平臺(tái)

(一)價(jià)格平臺(tái)

企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一般都有關(guān)聯(lián)企業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)方(如目前常見(jiàn)的大股東)提供保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)，就可考慮利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)，保費(fèi)可根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的公平價(jià)格(但要符合獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整)，以達(dá)到少納稅的目的。如圖1所示；

現(xiàn)實(shí)中，由于保險(xiǎn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)所處的盈利時(shí)期(如一企業(yè)正處于虧損期、盈利期等)不同，因而只要方式合法、適當(dāng)。必會(huì)從整體上減少納稅額。

(二)優(yōu)惠平臺(tái)

國(guó)家在稅收政策上給予了傾斜，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了平臺(tái)。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)制定了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠平臺(tái)成為保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最重要平臺(tái)。(具體的優(yōu)惠政策將在籌劃的具體方式詳述。)

(三)臨界點(diǎn)平臺(tái)

稅法中存在著眾多的臨界點(diǎn)，通過(guò)有意識(shí)地避開(kāi)稅法課以較重稅負(fù)的“坎”(臨界點(diǎn))便為節(jié)約納稅支出。由于稅目、稅率都是一一對(duì)應(yīng)的，對(duì)納稅人的技術(shù)要求不很高。但要注意，絕不能為了照顧此臨界點(diǎn)而合本逐末，為少納稅稅而付出更大成本。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)而言，尤其要注意在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上利用臨界點(diǎn)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對(duì)一年期以上的返還性人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；此外，在個(gè)人所得稅方面，也有進(jìn)行籌劃的空間。

(四)空白和漏洞平臺(tái)

我國(guó)目前正處于一個(gè)從人治走向法治的過(guò)程中，各種法律、法規(guī)亟待建立和健全，稅收法規(guī)、政策的不配套也就在所難免。此外，稅收政策本身具有滯后性，稅收法規(guī)(政策)雖然在制定時(shí)有一定的前瞻性，但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、新事物不斷涌現(xiàn)的情況下，應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)期保持相對(duì)穩(wěn)定的稅收法規(guī)(政策)，就不可避免地具有滯后性，作為納稅人就可依據(jù)其滯后性來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃的具體方式

(一)營(yíng)業(yè)稅金及附加

1、充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠和免稅政策

(1)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

注：出納長(zhǎng)款，就是實(shí)際現(xiàn)金比賬面多出的款項(xiàng)。

(2)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)(包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū))設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，自注冊(cè)登記之日起5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融勞務(wù)、為居住在本特區(qū)內(nèi)的個(gè)人提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。

(3)存款和購(gòu)入金融商品行為不征營(yíng)業(yè)稅。

(4)對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上(包括一年期)健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營(yíng)業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保險(xiǎn)公司新開(kāi)辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以前，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)先按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。

(5)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。追償款是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。

(6)對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，“出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險(xiǎn)相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保(如設(shè)計(jì)融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等)和非融資擔(dān)保(如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等)。

(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

(8)保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

(9)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但應(yīng)注意，境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

(10)單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

(11)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用，不征營(yíng)業(yè)稅。

2、財(cái)險(xiǎn)公司以凈保費(fèi)入賬的稅費(fèi)成本很大，對(duì)公司現(xiàn)金流帶來(lái)的不容忽視的影響，必須予以綜合考慮和處理。目前，保險(xiǎn)公司間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，某些財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)采取坐扣保費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)以凈保費(fèi)入賬(當(dāng)然這屬于違規(guī))，或違規(guī)退費(fèi)，對(duì)已坐扣金額或退費(fèi)金額虛掛應(yīng)收保費(fèi)，從納稅的角度講，多繳了營(yíng)業(yè)稅金及附加(即便以后沖回，也是早一年納稅)。

下面，以1萬(wàn)元保費(fèi)、批退(當(dāng)然是合法批退)比例30％為例，對(duì)兩種方式的稅費(fèi)支出額及凈現(xiàn)金流入進(jìn)行比較，如表1：

上述兩種不同的處理方式，造成每1萬(wàn)元保費(fèi)現(xiàn)金流入相差201元，即減少稅費(fèi)支出201元。

事實(shí)上，財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)首先與代理機(jī)構(gòu)或代理人協(xié)商以保費(fèi)全額交公司再向其支付手續(xù)費(fèi)，如無(wú)果。在代理機(jī)構(gòu)或代理人將直接抵扣后的保費(fèi)凈額交公司后，財(cái)險(xiǎn)公司可以下述方式處理，而不是掛應(yīng)收：

借：銀行存款(現(xiàn)金)

(實(shí)際收到的金額)

保費(fèi)收入

(批單和紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的金額)

貸：保費(fèi)收入

(承保清單上列明的金額)

同時(shí)，要注意批單一定是合法的，批單手續(xù)要合情合理、手續(xù)完備，這是必要前提。這樣公司即合法合規(guī)，又減少了公司的稅費(fèi)支出，增加了每單位保費(fèi)凈現(xiàn)金流入，為公司創(chuàng)造了價(jià)值。

(二)企業(yè)所得稅