基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)流程探討

王偉國(guó)

［摘 要］ 新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)環(huán)境，使傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)流程弊端不斷暴露。借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和管理思想重構(gòu)會(huì)計(jì)流程受到關(guān)注。本文在分析傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)流程基礎(chǔ)上，以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)流程進(jìn)行探討。

［關(guān)鍵詞］ 事項(xiàng)法；事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)流程

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）03-0004-02

企業(yè)、社會(huì)組織和政府，無(wú)不按照“編制憑證—審核憑證—登記賬簿—編制報(bào)表”的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行信息處理。然而，新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)環(huán)境，使其弊端不斷暴露。借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和管理思想重構(gòu)會(huì)計(jì)流程受到關(guān)注。本文在分析傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)流程基礎(chǔ)上，以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)流程進(jìn)行探討。

一、 傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)流程及其缺陷

會(huì)計(jì)流程是指會(huì)計(jì)部門為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而從事的一系列活動(dòng)所經(jīng)過(guò)的過(guò)程。包括數(shù)據(jù)的采集、加工、存儲(chǔ)和輸出的過(guò)程。傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)流程是按照勞動(dòng)分工思想創(chuàng)建的，在會(huì)計(jì)核算中，按照“編制憑證—審核憑證—登記賬簿—編制報(bào)表”的順序進(jìn)行。即使實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，也是遵照上述順序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，僅僅在某些環(huán)節(jié)進(jìn)行了改進(jìn)，如在記賬環(huán)節(jié)上改變傳統(tǒng)的多人分別記總賬、明細(xì)賬和日記賬，而由一個(gè)人操作計(jì)算機(jī)完成記賬。

然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)流程的缺陷不斷暴露出來(lái)，表現(xiàn)如下：

（1）會(huì)計(jì)流程限于會(huì)計(jì)部門，與業(yè)務(wù)流程分離，沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成和共享。會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門相對(duì)獨(dú)立，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程嚴(yán)格限制在會(huì)計(jì)部門中，與業(yè)務(wù)部門處理業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)分離，原始憑證成為會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程的連接點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員較少涉及業(yè)務(wù)方面的流程，各部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照自己的模式采集、加工、處理數(shù)據(jù)，這就造成了原本整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，被各部門分散地采集、存儲(chǔ)，甚至產(chǎn)生同一數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)和二義性。

（2）這種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程僅僅采集貨幣計(jì)量的價(jià)值信息，而忽視非價(jià)值信息。企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程伴隨著資金流、物流和信息流，在傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)流程的設(shè)計(jì)上，通過(guò)記賬憑證采集數(shù)據(jù)，記賬憑證只能反映會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的變化信息，僅僅采集了業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)子集，即資金流的運(yùn)動(dòng)。業(yè)務(wù)活動(dòng)中的物流、信息流被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)忽略了。

（3）無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程只采集資金流信息，物流信息是由業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)流程滯后于業(yè)務(wù)流程，會(huì)計(jì)流程采集數(shù)據(jù)是通過(guò)業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的原始憑證進(jìn)行的，大量的原始憑證由于受業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程制約，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后才能傳到會(huì)計(jì)部門，進(jìn)入會(huì)計(jì)流程，無(wú)法實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

（4）僅采用單一的信息加工模式，信息需求者被動(dòng)地接受信息。價(jià)值法會(huì)計(jì)認(rèn)為用戶的信息需求是事先確定的、已知的，且都是相同的，即企業(yè)提供的幾張通用會(huì)計(jì)報(bào)表能滿足所有用戶的決策要求。如果要提供其他需求，通過(guò)建賬套的方式，提供信息。兩套賬運(yùn)行的方式大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。

二、 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的基本思想

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授喬治·索特在1966年出版的《論會(huì)計(jì)基本理論》一書中提出的。他認(rèn)為，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息”。1969年，索特教授發(fā)表了題為《基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)論》的論文，對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論作了進(jìn)一步的闡述。他將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法稱為“價(jià)值法”，這種方法的根本假設(shè)是“會(huì)計(jì)信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地說(shuō)明，因此,可以通過(guò)會(huì)計(jì)理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入”。而“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)建立在完全不同的假設(shè)上，即“會(huì)計(jì)人員可能對(duì)決策者如何使用信息一無(wú)所知，會(huì)計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價(jià)值輸入”。事項(xiàng)法會(huì)計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存；會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息,而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項(xiàng)信息，并將其運(yùn)用在決策模型中。

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)各方面的特征,多維地揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值和非價(jià)值方面的信息,因而事項(xiàng)信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點(diǎn)；提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息，讓信息使用者運(yùn)用決策模型進(jìn)行決策，因而滿足信息使用者的需要。

盡管事項(xiàng)會(huì)計(jì)從理論上克服了傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)的局限性，但由于以往缺乏信息技術(shù)支撐，一直未能在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）中得到應(yīng)用。今天，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了有力的技術(shù)平臺(tái)，以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，發(fā)揮信息技術(shù)作用，重構(gòu)會(huì)計(jì)流程。

三、 事項(xiàng)法會(huì)計(jì)流程的設(shè)想

根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用，筆者勾畫事項(xiàng)法會(huì)計(jì)流程如圖1所示。

處理步驟如下：

（1）會(huì)計(jì)部或其他部門構(gòu)造企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)憑證格式，形成事項(xiàng)憑證類別庫(kù)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)起部門根據(jù)業(yè)務(wù)類別生成事項(xiàng)憑證格式，并采集業(yè)務(wù)信息。其他相關(guān)部門按照事項(xiàng)憑證中定義的業(yè)務(wù)規(guī)則，采集信息，直到完成業(yè)務(wù)信息采集。這里事項(xiàng)憑證是采集業(yè)務(wù)信息的載體，各部門采集信息都在事項(xiàng)憑證中，部門協(xié)同處理業(yè)務(wù)的規(guī)則也在事項(xiàng)憑證中。事項(xiàng)憑證基本格式如圖2所示。

（3）事項(xiàng)憑證存儲(chǔ)在事項(xiàng)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)中。事項(xiàng)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)存放著企業(yè)各類資源、事件、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者等數(shù)據(jù)，存放企業(yè)資源的歷史積累數(shù)據(jù)。

（4）會(huì)計(jì)信息用戶按照需要，選擇決策模型和報(bào)告模型，模型調(diào)用加工過(guò)程程序庫(kù)中程序、提取事項(xiàng)憑證庫(kù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，將加工的結(jié)果提交用戶。

需要指出，在決策模型和報(bào)告模型選擇包含傳統(tǒng)價(jià)值法的模型，這就要解決事項(xiàng)憑證到記賬憑證的轉(zhuǎn)化問題。另外，事項(xiàng)憑證類別庫(kù)的設(shè)計(jì)，模型庫(kù)、方法庫(kù)的設(shè)計(jì)以及事項(xiàng)憑證庫(kù)中數(shù)據(jù)提取機(jī)制都有待進(jìn)一步研究。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 宋獻(xiàn)中,譚小平. 關(guān)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的討論[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng),2003(10).

[2] 張永雄. 基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建研究[J]. 會(huì)計(jì)研究,2005(10):29-34.

[3] 蓋麗瑋. 淺談會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組[J]. 財(cái)會(huì)月刊:綜合版:,2008(4):14-15.