論集中核算單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督

朱紅梅　朱宏偉

摘要實(shí)行集中核算后，核算單位有必要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和財(cái)務(wù)管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負(fù)債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預(yù)算計(jì)劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督等。提出了加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督管理的主要措施。

關(guān)鍵詞集中核算；內(nèi)部監(jiān)督管理；內(nèi)容；措施

中圖分類號(hào)F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào) 1007-5739（2009）02-0276-01

內(nèi)部監(jiān)督是指依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章及本單位內(nèi)部制定的財(cái)務(wù)管理規(guī)章對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)物管理等方面實(shí)施的監(jiān)督，是國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)之外的另一種監(jiān)督形式。其目的是為了貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的法律、法規(guī)，確保單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，增加單位財(cái)務(wù)管理的透明度，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，堵塞管理漏洞，消滅腐敗于萌芽狀態(tài)。

1集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的必要性

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算改革以后，一些單位認(rèn)為會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性及有關(guān)法律責(zé)任在會(huì)計(jì)核算中心，故放松甚至放棄了單位內(nèi)部監(jiān)督；還有個(gè)別單位一直就不重視內(nèi)部監(jiān)督。事實(shí)證明，實(shí)行集中核算后，核算單位既有必要也有條件加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。一方面，實(shí)行集中核算后核算單位實(shí)行了賬實(shí)分離，有必要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，防止賬實(shí)脫節(jié)；另一方面，實(shí)行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來(lái)，更有時(shí)間和精力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，更好地履行內(nèi)部監(jiān)督職能，使財(cái)務(wù)與管理真正結(jié)合起來(lái)。

2集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的內(nèi)容

傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督管理主要是審核支出的合理性、合規(guī)性、真實(shí)性，真正完整的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和財(cái)務(wù)管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負(fù)債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預(yù)算計(jì)劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財(cái)務(wù)計(jì)劃落實(shí)的監(jiān)督等。

（1）資產(chǎn)管理監(jiān)督。廣義的資產(chǎn)管理包括流動(dòng)資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理和其他資產(chǎn)管理。長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中監(jiān)管觀念淡薄，重購(gòu)輕管、重錢輕物、隨意處置、暗箱操作，內(nèi)部監(jiān)管蒼白乏力，造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失和長(zhǎng)期被個(gè)人占用。實(shí)行集中核算后資產(chǎn)的財(cái)務(wù)賬目在核算中心，資產(chǎn)留在單位，實(shí)行了真正單位上的賬實(shí)分離。單位內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)就是確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，對(duì)于毀損、流失的資產(chǎn)查明原因。內(nèi)部監(jiān)督的范圍除了固定資產(chǎn)、貨幣資金外，還要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收債權(quán)的監(jiān)管，審查應(yīng)收債權(quán)手續(xù)是否齊全、拖欠是否超期限、有無(wú)形成呆死帳；清點(diǎn)有價(jià)證券，是否證實(shí)相符等。另外，根據(jù)核算中心提供的資產(chǎn)明細(xì)表定期逐項(xiàng)清點(diǎn)，對(duì)于盤存的資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)等增加的資產(chǎn)督促即時(shí)報(bào)賬，納入單位資產(chǎn)管理，置于財(cái)政監(jiān)督之下。在國(guó)有資產(chǎn)管理部門、會(huì)計(jì)核算中心和單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的共同管理下，內(nèi)外形成合力，確保單位資產(chǎn)保值、增值。

（2）債務(wù)監(jiān)督。一是確認(rèn)單位債務(wù)形成的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；二是分析債務(wù)形成的原因，是否是人為支出控制不力或收入不到位，還是客觀不可抗拒的自然因素所造成等；三是加強(qiáng)對(duì)借債利息的監(jiān)督，防止高利貸的發(fā)生。

（3）收支監(jiān)督。收支監(jiān)督歷來(lái)比較敏感，會(huì)計(jì)核算中心主要對(duì)支出的程序和支出票據(jù)的合法性、合規(guī)性把關(guān)，而支出的真實(shí)性和客觀性主要依靠單位財(cái)務(wù)人員和單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)把關(guān)。具體內(nèi)容主要包括5個(gè)方面：一是收入是否按計(jì)劃完成；二是支出特別是大宗支出是否有預(yù)算計(jì)劃；三是支出是否真實(shí)、客觀，如單位沒(méi)有向上爭(zhēng)取項(xiàng)目，就不應(yīng)有跑項(xiàng)目的費(fèi)用支出等；四是當(dāng)年收支是否持平，若有赤字要分析原因；五是當(dāng)年收支是否全部入賬，是否存在人為控制收支預(yù)算計(jì)劃，影響當(dāng)年財(cái)務(wù)真實(shí)狀況，逃避稅務(wù)監(jiān)督。

（4）單位預(yù)算制定、執(zhí)行的監(jiān)督。有的單位預(yù)算不是從本單位財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，以收定支、量體裁衣、客觀認(rèn)真地制定，而是抱著完成任務(wù)走過(guò)場(chǎng)的思想，預(yù)算年年一個(gè)樣，純粹一個(gè)擺設(shè)。因此，單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)重視預(yù)算制定的審核和執(zhí)行的監(jiān)督。一是審核預(yù)算是否根據(jù)本單位的實(shí)際情況，特別是收支情況制定，是否是赤字預(yù)算，預(yù)算支出是否是保證重點(diǎn)突出、統(tǒng)籌兼顧等；二是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，收入是否按計(jì)劃到位，支出是否控制在預(yù)算之內(nèi)等。

（5）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的監(jiān)督。單位財(cái)務(wù)管理制度是單位內(nèi)部工作人員必須遵守的財(cái)務(wù)收支準(zhǔn)則，是預(yù)算計(jì)劃順利實(shí)施的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)此不可忽視。一是要求單位制定一套完善的財(cái)務(wù)管理制度。二是要保證制度順利執(zhí)行，上至領(lǐng)導(dǎo)下至工作人員都要按制度辦事。

除此之外，內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容還有單位財(cái)務(wù)人員即報(bào)賬員與單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)是否實(shí)行了回避制度等。

3加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督管理的主要措施

（1）各核算單位領(lǐng)導(dǎo)要重視。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好內(nèi)部監(jiān)督工作的前提。集中核算是在會(huì)計(jì)單位主體資格和四權(quán)不變（各核算單位預(yù)算編制程序不變、資金來(lái)源渠道不變、資金使用方向不變、資金審批權(quán)限不變）的情況下進(jìn)行的，核算單位領(lǐng)導(dǎo)要明確思想認(rèn)識(shí)，不要認(rèn)為在會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬就萬(wàn)事大吉，一切責(zé)任就在會(huì)計(jì)核算中心，要明確單位內(nèi)部監(jiān)督在任何時(shí)候都是不能被取代的，在集中核算的條件下，內(nèi)部監(jiān)督更具重要性，更顯可行性。

（2）建立完善相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。建立完善相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。從目前山東省納入集中核算的情況看，相當(dāng)一部分單位根本沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，一部分雖有此機(jī)構(gòu)但職能不明確，形同虛設(shè)。故有必要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。明確領(lǐng)導(dǎo)分管，其職能必須獨(dú)立于單位財(cái)務(wù)之外，制定好工作計(jì)劃和目標(biāo)，經(jīng)常性開展內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)，撰寫內(nèi)審工作報(bào)告，提出加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的建議，并與會(huì)計(jì)核算中心加強(qiáng)聯(lián)系，內(nèi)外結(jié)合共同提高單位財(cái)務(wù)管理水平。

（3）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)成立后，高素質(zhì)的工作人員是搞好內(nèi)部監(jiān)督的保證。內(nèi)部監(jiān)督工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、工商、法律等方方面面的知識(shí)，要求工作人員具有比較全面的素質(zhì)。

4參考文獻(xiàn)

[1] 張鈺虹.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理之我見(jiàn)[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2008（4）：13.

[2] 劉莉.淺析集中核算單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（15）：75.