如何提高內(nèi)部控制的有效性

周群輝

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分，其關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必須要建立一整套內(nèi)部控制制度。為此，本文首先討論了企業(yè)內(nèi)部控制及其有效性概念，接著分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，最后研究了提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性

一、內(nèi)部控制及其有效性概念

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制概念是1994年美國(guó)防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告中提出來的，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率、效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，兩者共同為企業(yè)內(nèi)部的良好運(yùn)作保駕護(hù)航。

從本質(zhì)上來看，內(nèi)部控制的有效性不是一個(gè)孤立的概念，它應(yīng)當(dāng)是相對(duì)于相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來說的。如果僅從為內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證水平來看，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度或水平，其實(shí)際變動(dòng)范圍可以是從0到100%。不同主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行在不同的有效性水平上，同樣某一特定內(nèi)部控制系統(tǒng)在不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行可能也不同。有效的內(nèi)部控制被界定為能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的內(nèi)部控制。之所以是合理保證而不是絕對(duì)保證，是因?yàn)榇嬖谌祟愒跊Q策過程中的判斷可能有紙漏、建立內(nèi)部控制需要考慮相關(guān)的成本和效益、個(gè)人缺失可能會(huì)導(dǎo)致故障的發(fā)生、控制可能會(huì)因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)人員的串通而被規(guī)避以及管理層越過內(nèi)部控制等固有局限。因此提高內(nèi)部控制的有效性就是提高內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的保證性程度。

二、內(nèi)部控制存在的缺陷

(一) 控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)董事會(huì),企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ), 決定著內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)與規(guī)則,直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，主要表現(xiàn)為：(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善,內(nèi)控組織虛位。由于組織結(jié)構(gòu)的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量?jī)?nèi)耗，無形中提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。(2)企業(yè)制度不健全。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。三是企業(yè)制度不全面，沒有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見、識(shí)別的過程，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵之一。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制的有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益，通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)主要集中在采購(gòu)、倉(cāng)管、銷售、財(cái)務(wù)四個(gè)方面上。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策模式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，缺乏應(yīng)變能力。

(三)缺乏執(zhí)行力

一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，有人以為內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，建立內(nèi)部控制體系需要設(shè)置眾多崗位，制定大量規(guī)章制度，增加辦事環(huán)節(jié)和程序，反而會(huì)束縛自己的手腳，影響辦事效率，甚至認(rèn)為這是對(duì)本企業(yè)人員的不信任，容易產(chǎn)生內(nèi)部矛盾等。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，往往是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),使內(nèi)部控制流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(四)信息溝通不順暢

良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。目前，我國(guó)企業(yè)的信息溝通不順暢主要表現(xiàn)為：缺乏一個(gè)完整的信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)往往不是通過運(yùn)作成熟的信息系統(tǒng)自動(dòng)形成，而更大程度上是依賴于上一級(jí)管理層的協(xié)調(diào)，信息傳導(dǎo)存在一定的滯后性。

(五)缺乏監(jiān)督

內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這一過程需要通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。要確保內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。

三、提高內(nèi)部控制有效性的措施

(一)優(yōu)化控制環(huán)境、提高內(nèi)控效果

首先要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，不論是經(jīng)營(yíng)者超越制度行使職權(quán)、人力資源政策的隨意性還是內(nèi)部監(jiān)督不力，甚至是信息溝通中存在問題，歸根結(jié)底都可以在企業(yè)沒有建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)這一事實(shí)中找到原因。企業(yè)應(yīng)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè)，必然帶來權(quán)責(zé)不分，容易造成辦事程序由一人操縱的現(xiàn)象發(fā)生，董事會(huì)缺乏控制力，內(nèi)部控制就形同虛設(shè),未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

其次是要提高管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項(xiàng)政策的執(zhí)行者,應(yīng)該最先從根本上提高自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，這是提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件, 只有企業(yè)各級(jí)人員認(rèn)識(shí)上得到了提高,企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或成員才能真正的貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度,只有提高認(rèn)識(shí),才能增強(qiáng)自覺性,企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落實(shí)到位。

再次要健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部控制制度。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的

遞進(jìn)式的監(jiān)控措施，即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立相互牽制、互相制約的內(nèi)控制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。一般業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，對(duì)重要業(yè)務(wù)，最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查.建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將起到重要的作用。

最后要建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制。各公司根據(jù)自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的激勵(lì)約束機(jī)制，在具體實(shí)施細(xì)節(jié)上要掌握好激勵(lì)和約束的尺度,通過這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度，合理配置企業(yè)人力資源，形成任人唯賢、優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制。從知識(shí)、技能到職業(yè)道德、經(jīng)營(yíng)理念等方面，提高員工素質(zhì)，逐步形成學(xué)習(xí)型企業(yè)，從而提高內(nèi)部控制的效率。

(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷地提高。企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析以及報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高執(zhí)行能力

企業(yè)應(yīng)該更新觀念,走出先前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的誤區(qū):一是內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等；二是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；三是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清。

對(duì)任何企業(yè)來說，再完美的制度如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。美國(guó)安然、施樂、世通、中國(guó)銀廣夏、東方電子等公司的特大財(cái)務(wù)欺詐案，在一定程度上可以說內(nèi)部控制失效。究其原因這些公司并不是沒有內(nèi)部控制，而只能說，這些內(nèi)部控制僅僅是流于形式，其執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)地被弱化了。

(四)加強(qiáng)信息溝通

企業(yè)應(yīng)建立有效的信息溝通系統(tǒng)、構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺(tái)。通過信息化手段整合企業(yè)的整個(gè)資源，及時(shí)提供各方面所需的會(huì)計(jì)、管理信息，可以使企業(yè)管理者掌權(quán)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，以便為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。

(五)健全監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，應(yīng)建立內(nèi)外部多層次的監(jiān)督體系。

（1）內(nèi)部審計(jì)。是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),其可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，可直接向董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置意見，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，以保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度的完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（2）外部檢查。發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，形成行之有效的外部監(jiān)督合力，以杜絕企業(yè)管理者利用職權(quán)對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬、形同虛設(shè)的情況, 推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

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（作者單位：湖南省輕鹽科技有限公司）