淺析企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度問題及成因與對策

摘要：近年來，國內(nèi)外許多知名企業(yè)都。出現(xiàn)了會計(jì)信息造假丑聞不斷；企業(yè)因內(nèi)部會計(jì)控制完善不利倒閉；企業(yè)經(jīng)營者通過虛假會計(jì)報(bào)告欺騙投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者為個(gè)人謀取私利；內(nèi)部人鯨吞、蠶食弱勢群體權(quán)益等現(xiàn)象。其原因是內(nèi)控制度有名無實(shí)，未有硬性的相關(guān)法規(guī)、外部監(jiān)管不力等。針對上述情況，應(yīng)采取應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；內(nèi)部審計(jì)；外部監(jiān)督；對策

中圖分類號：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-01105-02

一、內(nèi)部會計(jì)控制及其基本目標(biāo)

內(nèi)部會計(jì)控制指企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)管理特別是內(nèi)部控制所必須具備并不斷強(qiáng)化的一種自我約束系統(tǒng)，是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、有效性有關(guān)的控制，對于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

2001年6月22日財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中又規(guī)定，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。同時(shí)，還規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。

二、我國內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題及成因

目前，我國內(nèi)部會計(jì)控制還存在諸多問題，其原因也是多種多樣的。

(一)內(nèi)部會計(jì)控制的主要問題

1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄，內(nèi)部會計(jì)控制制度往往流于形式。 2 會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。(1)不相容機(jī)構(gòu)及崗位交叉或兼任現(xiàn)象在一些中小企業(yè)中較為常見。(2)費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。(3)會計(jì)信息虛假。(4)貪污、挪用、非法侵占資金現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。 3 資金的使用隨意性很強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在破產(chǎn)企業(yè)中屬于領(lǐng)導(dǎo)決策失誤的占60％以上，而決策失誤又與內(nèi)控失效有著直接的關(guān)系。

4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有名無實(shí)。相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已經(jīng)建立的也沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。有些上市公司同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委員會和審計(jì)部，而大部分企業(yè)只有審計(jì)部，并歸由總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，使審計(jì)部門不能對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出客觀的、實(shí)事求是的分析，失去了內(nèi)部審計(jì)的意義。

(二)會計(jì)控制失效的原因 1 雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制弱化的根本原因?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者，并由此產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象，這使內(nèi)部會計(jì)控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色，成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。內(nèi)部會計(jì)控制可確保經(jīng)營人員履行受托責(zé)任情況的真實(shí)，切實(shí)負(fù)擔(dān)起會計(jì)監(jiān)督和控制職責(zé)。所有者通過會計(jì)信息及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。

而事實(shí)上，所有者和經(jīng)營者之間存在著目標(biāo)不一致、信息不對稱、激勵(lì)不相容等矛盾。所有者以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，但卻不能直接進(jìn)行經(jīng)營管理企業(yè)，而只能通過會計(jì)信息間接控制。而經(jīng)營者是一個(gè)“理性的經(jīng)濟(jì)人”，是事實(shí)上的會計(jì)控制主體，直接控制著會計(jì)信息的生成和利用。他以實(shí)現(xiàn)其個(gè)人價(jià)值為目標(biāo)，會利用信息占有上的優(yōu)勢，為了個(gè)人目的將會計(jì)作為其欺騙所有者和隱瞞經(jīng)營事實(shí)的工具。而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。

2 內(nèi)部會計(jì)控制體制不順，會計(jì)人員素質(zhì)不高。許多企業(yè)會計(jì)崗位設(shè)置和人員的配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審核、事中審核和事后監(jiān)督流于形式。

另外，會計(jì)人員素質(zhì)還待提升。一方面是會計(jì)人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱。另一方面是會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，只滿足于日清月結(jié)、做憑證、記賬、報(bào)表，而不鉆研業(yè)務(wù)，缺乏敏感性和分析辨別能力。沒有會計(jì)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力支持，內(nèi)部會計(jì)控制不可能到位。

3 內(nèi)部審計(jì)法律和實(shí)踐基礎(chǔ)的薄弱。在實(shí)際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，而由內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)的多數(shù)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4 外部監(jiān)督乏力。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、完善內(nèi)部會計(jì)控制的對策

針對內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，找出符合我國國情的對策，是完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的必經(jīng)之路。

(一)建立多層次的企業(yè)會計(jì)控制體系

現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免因出現(xiàn)會計(jì)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)，而使控制流于形式、難收成效。有效的會計(jì)控制體系可以分為三個(gè)層次(如圖)：

第一個(gè)層次是所有者對經(jīng)營者的控制，具體控制措施是通過由所有者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)去實(shí)現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個(gè)控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵(lì)和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任同時(shí)獲得制度化約定的期望利益。

第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使會計(jì)控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)控制過程。財(cái)務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先是通過對企業(yè)會計(jì)部門和會計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；其次是通過主持定期及非定期的企業(yè)內(nèi)外審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。

第三個(gè)層次是企業(yè)會計(jì)部門及會計(jì)人員的會計(jì)控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實(shí)體貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)方面的控制制度。在這一控制層次上應(yīng)該注意不能將會計(jì)控制體制同企業(yè)行政管理體制混為一談，會計(jì)人員受雇于企業(yè)經(jīng)理并不能成為會計(jì)人員不去履行會計(jì)控制責(zé)任的合理借口，不能負(fù)責(zé)的真正原因是沒有完善而且有效的會計(jì)控制體制和制度。

(二)建立嚴(yán)格的職務(wù)分離和授權(quán)審批制度

職務(wù)分離制度要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離，會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。

授權(quán)審批制度要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

(三)提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換

為了保證內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)該建立嚴(yán)格的會計(jì)人員招聘程序，保證聘用人員符合素質(zhì)要求；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會計(jì)信息失真；定期對財(cái)會人員進(jìn)行業(yè)績考核，做到獎(jiǎng)懲分明。對于忠于職守、勤奮工作的會計(jì)人員和對查錯(cuò)防弊有突出貢獻(xiàn)的會計(jì)人員應(yīng)予以晉升和獎(jiǎng)勵(lì)；對于玩忽職守、營私舞弊的會計(jì)人員進(jìn)行教育、懲處或者調(diào)離、撤換、解聘；同時(shí)，要對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對會計(jì)人員的遵紀(jì)守法和反腐倡廉等方面的教育。

(四)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制

首先，要合理定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。按照《會計(jì)法》、《公司法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計(jì)委員會和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計(jì)部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)。審計(jì)部在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。同時(shí)還要明確內(nèi)部審計(jì)人員的具體權(quán)利(包括參與權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、處罰權(quán)等)，以利于審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

其次，要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會計(jì)電算化的普及，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型。

最后，還要努力改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。

責(zé)任編輯：柯 黎