施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理初探

姚　磊

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)管理，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一種有效管理模式，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到舉足輕重的作用。文章結(jié)合施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和重要性，對(duì)全面預(yù)算管理的編制和實(shí)施提出了一些看法。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；全面預(yù)算；績(jī)效考核

一、施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

企業(yè)的全面預(yù)算是以企業(yè)的利潤(rùn)為目標(biāo)，以銷(xiāo)售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，在綜合考慮市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)等因素而編制的，將施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)城各個(gè)預(yù)算統(tǒng)一于總預(yù)算體系的模式。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入帶動(dòng)了施工企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)兩權(quán)分離的局面。因此，為適應(yīng)施工企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者在產(chǎn)權(quán)制度變革的新形式，全面預(yù)算管理的推行是必然選擇，它是施工企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說(shuō)明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束的依據(jù)。

首先，施工企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，就必須贏利。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，要想增加中標(biāo)工程量是非常困難，因此施工企業(yè)只有通過(guò)降低成本，來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的高低與項(xiàng)目施工成本有直接的關(guān)系，單個(gè)項(xiàng)目的收入以合同形式固化，合同額對(duì)利潤(rùn)的影響相對(duì)較弱，成本管理變成了施工項(xiàng)目管理的核心。

其次，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，就必須有保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑和方法，加強(qiáng)所有部門(mén)相互配合，相互合作，發(fā)揮其整體優(yōu)勢(shì)，做好預(yù)算的編制、控制、反饋、考核。另外，競(jìng)爭(zhēng)在給施工企業(yè)壓力的同時(shí)也給予了強(qiáng)大的動(dòng)力。因此，施工企業(yè)必須施行全面預(yù)算管理，提高和規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)管理水平，樹(shù)立市場(chǎng)觀念，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

再次，全面預(yù)算建立了一套考核和評(píng)價(jià)各部門(mén)及員工的標(biāo)準(zhǔn)，為施工企業(yè)績(jī)效考核提供了參照值，管理者可以通過(guò)對(duì)部門(mén)或員工的評(píng)定和考核結(jié)果來(lái)不斷修正和優(yōu)化績(jī)效考核體系，使企業(yè)的績(jī)效考核能真正發(fā)揮評(píng)價(jià)和激勵(lì)的作用，確保企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

施工企業(yè)涉及建安營(yíng)業(yè)稅收、企業(yè)所得稅等稅收，存在很多稅收額外支出的問(wèn)題。施工企業(yè)只有做好財(cái)務(wù)管理，才能避免不必要的稅收支出，按稅收要求核算成本，做好成本管理。

二、施工企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)

施工企業(yè)以其高市場(chǎng)化等特點(diǎn)決定了在經(jīng)營(yíng)方式、管理模式、生產(chǎn)運(yùn)行等方面都與一般企業(yè)不同，尤其是其生產(chǎn)的工程產(chǎn)品的單件性和不可復(fù)制性，每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求。在工程產(chǎn)品的招投標(biāo)時(shí)必須繳納投標(biāo)保證金，中標(biāo)后還要交納一定的履約保證金，并且能否中標(biāo)存在很大的不確定性，因此無(wú)法用常規(guī)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)合同額和可能完成的結(jié)算收入；施工企業(yè)施工作業(yè)點(diǎn)分散，因此企業(yè)的資金比較分散，管理難度較大。另外，由于施工企業(yè)組織相對(duì)靈活、管理模式多樣，即使是施工企業(yè)，其全面預(yù)算管理的體系建設(shè)也可能有所差異。

因此，施工企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，必須從本企業(yè)的施工生產(chǎn)組織形式和組織結(jié)構(gòu)出發(fā)，建立與自己特點(diǎn)相符合的全面預(yù)算管理模式，圍繞資金和成本兩條主線，加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和項(xiàng)目成本預(yù)算，帶動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算的可行性發(fā)展。

三、施工企業(yè)全面預(yù)算管理的編制

根據(jù)自身特點(diǎn)，施工企業(yè)的全面預(yù)算可以劃分為目標(biāo)成本人工費(fèi)、目標(biāo)成本材料費(fèi)、目標(biāo)成本機(jī)械費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)。施工企業(yè)在具體編制時(shí)要注意以下幾個(gè)方面：

1．施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，審查企業(yè)預(yù)算要求，并負(fù)責(zé)將審定的年度預(yù)算報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)實(shí)施；通過(guò)對(duì)上年度的決算的審查，對(duì)上年度預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析，并提出差異形成的原因，提出獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。另外，在財(cái)務(wù)部設(shè)預(yù)算工作組，負(fù)責(zé)組織各項(xiàng)預(yù)算的討論和修改，最終通報(bào)分析預(yù)算的執(zhí)行情況。

2. 在全面預(yù)算管理編制時(shí)應(yīng)明確經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要以利潤(rùn)為目標(biāo)；表格設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)以可控制性為原則，做好周到、全面的考慮；預(yù)算決策目標(biāo)要體現(xiàn)可靠性；另外還要力求適應(yīng)市場(chǎng)，體現(xiàn)科學(xué)創(chuàng)新原則。

3．施工企業(yè)全面預(yù)算編制工作應(yīng)具可驗(yàn)證性，這樣不僅可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和可靠性，同時(shí)還有利于增強(qiáng)員工的責(zé)任感和強(qiáng)化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高。

4．預(yù)算是全面預(yù)算管理的工具，預(yù)算是否準(zhǔn)確、可靠，會(huì)直接影響到預(yù)算管理的效果。由于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)量相對(duì)固定，因此適合采用固定預(yù)算的預(yù)算編制方法。但是為了提高全面預(yù)算編制的質(zhì)量，不同的對(duì)象最好采用不同的方法，以提高預(yù)算編制的先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)性，以調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。為此，必須通過(guò)調(diào)查研究，分析預(yù)算對(duì)象，考慮各種因素，搜集各類(lèi)信息，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容采取不同的編制方法。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）真正做到“全面”預(yù)算

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算、直接材料預(yù)算、人工預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。施工企業(yè)要在考慮資金和成本費(fèi)用的控制的同時(shí)，還要考慮企業(yè)生產(chǎn)能力、原材料、人力資源的協(xié)調(diào)與配置。在做好生產(chǎn)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算等工作的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)的先進(jìn)流量預(yù)算，有效控制資源的使用，推動(dòng)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）全員參與全面預(yù)算管理

一些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全面預(yù)算的控制與指定，把全面預(yù)算看成是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的工作。然而全面預(yù)算是集多種預(yù)算為一體的綜合體系，內(nèi)容涉及多個(gè)方面，以各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開(kāi)發(fā)以及管理為基礎(chǔ)，靠財(cái)務(wù)部一個(gè)部門(mén)根本無(wú)法確定和實(shí)施。因此全面預(yù)算管理并非是一種純財(cái)務(wù)行為，是企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，需要全員的參與。

企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面，全面預(yù)算管理需要施工企業(yè)整個(gè)系統(tǒng)的配合，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的松懈都會(huì)影響全面預(yù)算的有效執(zhí)行，從而影響企業(yè)的運(yùn)作。公司最高管理層要做好預(yù)算管理的組織與指揮工作，明確各部門(mén)的職責(zé)，動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與和重視全面預(yù)算的管理，為更好的實(shí)施預(yù)算管理出自己的一份力量，從真正意思上全面的完成預(yù)算，進(jìn)而順利地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

另外，加強(qiáng)對(duì)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，聘請(qǐng)外部經(jīng)驗(yàn)豐富的講師對(duì)企業(yè)中高層員工進(jìn)行培訓(xùn)，然后由中高層員工擔(dān)任內(nèi)部講師給基層員工針對(duì)性的加以培訓(xùn)。另外，還要加強(qiáng)宣傳與溝通，以提高員工的接受度。

（三）選擇適合企業(yè)自身的全面預(yù)算方法

采用何種預(yù)算編制方法，對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有這非常重要的影響。很多施工企業(yè)沒(méi)有從自身實(shí)際出發(fā)，盲目采用全面預(yù)算方法，或者將預(yù)算編制方法模式化，預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)總結(jié)以前全面預(yù)算編制的不足，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇符合企業(yè)的全面預(yù)算編制方法。另外，還要結(jié)合具體部門(mén)的實(shí)際情況，采用不同的預(yù)算編制方法。

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在編制現(xiàn)金流量預(yù)算時(shí)，多數(shù)采用零基預(yù)算的編制方法；管理預(yù)算編制時(shí)，將費(fèi)用分成了變動(dòng)和固定兩種，然后分別采取不同的方法控制。當(dāng)然，對(duì)于業(yè)務(wù)水平基本不變的項(xiàng)目可采用固定預(yù)算；對(duì)于變化不大的項(xiàng)目，可以采用彈性預(yù)算，避免情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)預(yù)算做頻繁的修改；對(duì)于波動(dòng)較大的項(xiàng)目，可以采用滾動(dòng)預(yù)算方法，使預(yù)算與實(shí)際相適應(yīng)。

五、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，油田規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)于石油施工企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。出于石油施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響而思想觀念落后，再加上特有的技術(shù)和戰(zhàn)略，實(shí)行全面預(yù)算管理存在許多困難和不足。

因此，石油施工企業(yè)要在改變觀念，正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持全面預(yù)算管理的原則，不斷完善預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)，建立有效的預(yù)算控制系統(tǒng)，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，推動(dòng)企業(yè)健康的發(fā)展。

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【作者簡(jiǎn)介】姚磊（1971- ），女，河南油田油建工程建設(shè)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師。