試論國(guó)有企業(yè)成本管理

摘要：高成本、低效率地運(yùn)營(yíng)，一直是困擾國(guó)有企業(yè)發(fā)展的大問(wèn)題。究其原因，主要是由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位問(wèn)題沒(méi)有解決，多層次委托代理又加大了代理成本，直接導(dǎo)致激勵(lì)和約束機(jī)制的建立難度加大，其結(jié)果必然是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者激勵(lì)不足、約束不力，經(jīng)營(yíng)管理者的積極性、創(chuàng)造性難以調(diào)動(dòng)起來(lái)，出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。我們首先討論了國(guó)有企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，分析了國(guó)有企業(yè)成本管理弱化的原因，最后研究了提高國(guó)有企業(yè)成本管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；成本管理；現(xiàn)代企業(yè)制度

中圖分類號(hào)：Ｆ275．3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）01－00101－02

一、國(guó)有企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)實(shí)行的是以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點(diǎn)，以完全成本法為內(nèi)容的算賬報(bào)賬型的成本管理模式。這種模式與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)，“三化”現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，表現(xiàn)在成本意識(shí)淡化、成本管理弱化、成本行為軟化，致使成本失控嚴(yán)重，成本水平居高不下，嚴(yán)重制約了企業(yè)效益的提高。具體而言：

一是盈虧同企業(yè)無(wú)關(guān)，企業(yè)成本意識(shí)淡薄，損失浪費(fèi)驚人，甚至不少企業(yè)虛盈實(shí)虧。

二是成本考核、監(jiān)督制度不完善。雖然已制定了一系列的成本管理制度，但是隨著時(shí)間的推移，一些制度已難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，因此完善已有的成本管理制度，進(jìn)一步制定一些新的成本管理制度，提高約束力就顯得尤為必要。企業(yè)目前已實(shí)行了成本管理的二級(jí)核算辦法，對(duì)于成本費(fèi)用的控制和考核有一定的作用，并取得了一定的成效。但是，由于控制成本費(fèi)用的項(xiàng)目不全面，而且不具體，導(dǎo)致對(duì)成本費(fèi)用的控制往往不能落到實(shí)處，從而達(dá)不到預(yù)先所期望的成本管理目標(biāo)。此外，由于企業(yè)目前沒(méi)有對(duì)二級(jí)核算單位進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部利潤(rùn)考核，這樣就使企業(yè)二級(jí)成本核算流于形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員核算不認(rèn)真，成本反映不真實(shí)。

三是企業(yè)短期行為的泛濫，重產(chǎn)值而輕成本，挫傷了企業(yè)進(jìn)行成本管理的積極性。成本管理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，不利于企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，也不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對(duì)現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進(jìn)行改革，并建立新的成本管理模式。

二、國(guó)有企業(yè)成本管理弱化的原因分析

1．隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，新材料、新技術(shù)的發(fā)明和運(yùn)用，將使企業(yè)的生產(chǎn)效率大大提高，相對(duì)的人工成本將會(huì)降低。與此同時(shí)，設(shè)備等固定成本、技術(shù)成本以及相應(yīng)的管理成本將會(huì)增加。如果企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的成本管理辦法，必然會(huì)使成本的管理滯后。

2．不同的企業(yè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)成本管理也會(huì)產(chǎn)生重大影響。企業(yè)要想運(yùn)用先進(jìn)的、科學(xué)的成本管理辦法，就必須確定具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3．管理階層的管理意識(shí)及管理思想直接影響成本管理作用的發(fā)揮。企業(yè)的高層管理者是企業(yè)管理的靈魂人物，他們對(duì)整個(gè)企業(yè)的管理總負(fù)責(zé)，如果高層管理者不能夠接受新的管理方法，則企業(yè)的成本管理者即使有意采用新的成本管理方法，也可能因得不到高層管理者的支持而夭折。

4．管理者的管理水平尤其是會(huì)計(jì)人員的管理水平低，也是企業(yè)成本管理弱化形成的一個(gè)重要原因。執(zhí)行成本管理工作的人員往往沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的成本管理訓(xùn)練和培訓(xùn)，這直接影響到企業(yè)成本管理作用的發(fā)揮。

5．企業(yè)沒(méi)有形成系統(tǒng)的成本管理體系或者管理體系存在但執(zhí)行不力。現(xiàn)在許多企業(yè)在成本管理方面也投入了大量的人力、物力，但收效甚微。其主要原因是沒(méi)有形成成本管理系統(tǒng)，成本管理仍處于片面管理，上下不通達(dá)，信息反饋不及時(shí)，控制沒(méi)有力度，因而任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都將削弱成本管理的成效。有的企業(yè)也建立健全了系統(tǒng)的成本管理體系，但往往僅僅只是紙上談兵，沒(méi)能嚴(yán)格執(zhí)行。

三、提高國(guó)有企業(yè)成本管理的對(duì)策

（一）適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分調(diào)動(dòng)所有企業(yè)員工的主動(dòng)性

公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的治理結(jié)構(gòu)；要通過(guò)改組、改制、改造和加強(qiáng)企業(yè)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。國(guó)有企業(yè)要取消行政級(jí)別和現(xiàn)有干部管理體制，建立一整套科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。這些要求迫使企業(yè)管理者從客觀上和主觀上為企業(yè)著想，努力加強(qiáng)企業(yè)管理，降低成本，以使企業(yè)立于不敗之地。因此，企業(yè)應(yīng)加快公司制建設(shè)，摸索出一條適合企業(yè)自身發(fā)展的路子，從體制上解決企業(yè)成本管理主動(dòng)性不足的問(wèn)題。

（二）積極推行比價(jià)采購(gòu)，強(qiáng)化材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督

1．建立健全物資采購(gòu)決策程序，企業(yè)的主要原材料及其他金額較大的物資采購(gòu)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)班子和相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人集體決策，有條件的實(shí)施對(duì)外招標(biāo)。

2．建立及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)格的信息網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)實(shí)行比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)，加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督，企業(yè)的主要物資采購(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)價(jià)格監(jiān)督部門(mén)事先進(jìn)行價(jià)格審核，物資采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在價(jià)格監(jiān)督部門(mén)審定的價(jià)格內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)。

3．加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)過(guò)程中的質(zhì)量檢驗(yàn)監(jiān)督，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)。

4．將約束和激勵(lì)機(jī)制引入購(gòu)銷比價(jià)管理中，嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的考核實(shí)施細(xì)則，對(duì)于采購(gòu)價(jià)格低于有關(guān)部門(mén)審定的最高控制價(jià)的，按節(jié)約額的一定比例提獎(jiǎng)，對(duì)于高價(jià)采購(gòu)或私自收受回扣、損公肥私的，要視其情節(jié)給予相應(yīng)的處罰。

（三）建立健全成本核算的原始記錄和憑證，建立合理的憑證傳遞流程

原始記錄是企業(yè)最初記載各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的書(shū)面憑證，會(huì)計(jì)憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始資料，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。它是編制成本計(jì)劃、制定各項(xiàng)定額的依據(jù)，也是進(jìn)行成本核算和成本分析，加強(qiáng)成本管理和控制的基礎(chǔ)。原始記錄必須做到全面、準(zhǔn)確、及時(shí)，經(jīng)常積累資料，及時(shí)整理匯總分析。原始憑證要求符合企業(yè)管理和成本管理的要求，有利于開(kāi)展班組織經(jīng)濟(jì)核算，簡(jiǎn)便易行，為各項(xiàng)管理工作提供完整真實(shí)的原始資料。

（四）以技術(shù)進(jìn)步為先導(dǎo)，尋求降低成本新的突破口

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，技術(shù)進(jìn)步是推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展的原動(dòng)力之一，因此，我們必須加大技術(shù)進(jìn)步在國(guó)有企業(yè)成本管理中的地位和作用。

1．加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，通過(guò)科技進(jìn)步，找尋降低產(chǎn)品成本的有效措施。比如：現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)原材料、零部件是否可通過(guò)科技進(jìn)步降低消耗，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下是否有更優(yōu)的替代品，能否對(duì)老產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行挖潛改造和技術(shù)革新，促進(jìn)老產(chǎn)品的升級(jí)換代，增強(qiáng)產(chǎn)品盈利能力。

2．積極采用新技術(shù)、新材料、新工藝對(duì)現(xiàn)有重點(diǎn)產(chǎn)品進(jìn)行工藝改進(jìn)和革新，提高產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

3．在生產(chǎn)工藝方面，首先應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)行工藝執(zhí)行的檢查和考核，保證現(xiàn)行工藝作業(yè)指導(dǎo)書(shū)的正確貫徹執(zhí)行，尤其要控制好人為因素影響較多工序，使工藝路線唯一化；其次結(jié)合新產(chǎn)品的研制和定型，以產(chǎn)品實(shí)物質(zhì)量和效益為核心，研究和編制產(chǎn)品生產(chǎn)的新工藝。

4．通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)，在成本管理中實(shí)施管理信息化， 實(shí)現(xiàn)對(duì)成本控制的動(dòng)態(tài)管理，依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過(guò)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格接軌，降低產(chǎn)品交易成本。

（五）繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)成本管理理論研究和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的探討，明確成本管理的指導(dǎo)思想

應(yīng)從三個(gè)方面去突顯：（1）加大成本管理理論與實(shí)踐的研討，以提高企業(yè)成本管理的整體水平。企業(yè)要經(jīng)常舉辦管理培訓(xùn)班，并吸收先進(jìn)企業(yè)成本管理方面的知識(shí)。（2）明確成本管理的目標(biāo)。對(duì)企業(yè)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)效益是第一位的，降低成本可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，在不對(duì)勞動(dòng)成果造成影響的前提下，應(yīng)當(dāng)盡量減少不必要的成本消耗，努力使成本降低到最低限度。但是，也應(yīng)防止出現(xiàn)一味追求降低成本而不顧產(chǎn)品質(zhì)量的現(xiàn)象，“以質(zhì)量求信譽(yù)，以效益求生存”才是企業(yè)發(fā)展的根本出路。（3）成本管理應(yīng)貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，全面加強(qiáng)成本管理。

（六）擴(kuò)充成本管理的內(nèi)容和方法

為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作的內(nèi)容應(yīng)由傳統(tǒng)的只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程拓寬到企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面。企業(yè)活動(dòng)可以概括為研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和顧客服務(wù)等環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)都存在成本管理問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)要從一個(gè)更為廣闊的視野來(lái)審視企業(yè)的成本管理活動(dòng)，從研究開(kāi)發(fā)到顧客服務(wù)，從事前、事中和事后，設(shè)計(jì)并運(yùn)行更為科學(xué)的成本管理制度。從成本管理內(nèi)容的重點(diǎn)來(lái)看，要強(qiáng)調(diào)成本管理是對(duì)價(jià)值鏈的管理而不是對(duì)產(chǎn)品的管理。當(dāng)今世界信息技術(shù)的飛速發(fā)展已經(jīng)能夠滿足人們針對(duì)每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)來(lái)實(shí)施成本管理和控制，將企業(yè)成本管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品轉(zhuǎn)為價(jià)值鏈，有助于成本管理者更好地分析資源消耗的合理性，尋找出降低企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)成本的途徑，從而更好地為實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)服務(wù)。此外，運(yùn)用國(guó)內(nèi)外一些先進(jìn)的成本管理方法和手段，對(duì)企業(yè)的上游供應(yīng)商和下游客戶展開(kāi)價(jià)值鏈分析，這對(duì)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也會(huì)有很大的幫助。

總之，國(guó)有企業(yè)應(yīng)從競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待和解決目前成本管理所存在的問(wèn)題，并根據(jù)企業(yè)自身技術(shù)、設(shè)備的先進(jìn)程度，以及管理者的素質(zhì)和水平構(gòu)建有效的成本管理動(dòng)力機(jī)制；同時(shí)將戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術(shù)成本管理有機(jī)地結(jié)合在一起．找到并采用適合自身實(shí)際的價(jià)值鏈成本管理方法，以提升國(guó)有企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 付振萍．現(xiàn)代企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[Ｊ]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2０06，（7）．

[2] 宋文彪．現(xiàn)代企業(yè)成本管理的轉(zhuǎn)變[Ｊ]．經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2006，（2）．

[3] 尹薇瑛，張曉峰．企業(yè)成本管理思想發(fā)展的三個(gè)梯度[Ｊ]．企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006，（1）．

[4] 王文．中外企業(yè)成本管理比較與啟示[Ｊ]．企業(yè)活力，2006，（1）．

[5] 柴東亮．淺議國(guó)有企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題[Ｊ]．會(huì)計(jì)之友，2005，（11）．