從管理學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)角度看反傾銷規(guī)避

韓　芳

提要隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，我國(guó)出口商品遭受反傾銷的調(diào)查也越來越多。本文分析我國(guó)出口產(chǎn)品遭受國(guó)外反傾銷現(xiàn)狀，闡述反傾銷的概念和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的認(rèn)定，并對(duì)如何進(jìn)行反傾銷規(guī)避提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：反傾銷；規(guī)避；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、我國(guó)出口產(chǎn)品遭受國(guó)外反傾銷現(xiàn)狀

隨著我國(guó)加入WTO，對(duì)外貿(mào)易不斷擴(kuò)大，我國(guó)出口商品遭受反傾銷的調(diào)查也越來越多。自1979年6月歐共體對(duì)我國(guó)糖精發(fā)起首例反傾銷調(diào)查以來，截止到2004年底，我國(guó)出口產(chǎn)品累計(jì)已遭受各類反傾銷起訴逾600起，平均每年20多起，且呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。從20世紀(jì)七十年代的年均2起增加到八十年代的6起，進(jìn)入九十年代之后，國(guó)外對(duì)華反傾銷調(diào)查的案件更是急劇增加，在這10年間，對(duì)中國(guó)提起的反傾銷調(diào)查就達(dá)到了310起，平均每年達(dá)到31起，比八十年代年平均增加了25起，僅在2000～2003年短短4年立案數(shù)就達(dá)到178起，年均45起，2001年竟達(dá)到了53起。反傾銷使我國(guó)出口貿(mào)易平均每年損失800多億元人民幣，不少商品被征收巨額反傾銷稅后被迫退出國(guó)際市場(chǎng)（如彩電、自行車等），給我國(guó)出口貿(mào)易帶來了巨大損失。目前，我國(guó)已成為世界各國(guó)反傾銷的主要對(duì)象和遭受反傾銷最嚴(yán)重的國(guó)家。

二、反傾銷概念及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的認(rèn)定

反傾銷是指進(jìn)口國(guó)反傾銷調(diào)查當(dāng)局依法對(duì)給本國(guó)產(chǎn)業(yè)造成損害的傾銷行為采取征收反傾銷稅等措施以抵消損害后果的法律行為。

反傾銷是國(guó)際通用的制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范國(guó)際貿(mào)易秩序、保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)安全的重要手段。反傾銷已成為中國(guó)產(chǎn)品出口的一大障礙，一項(xiàng)反傾銷措施的采取，就意味著這個(gè)產(chǎn)品將退出一國(guó)市場(chǎng)。因此，積極應(yīng)對(duì)國(guó)外對(duì)我出口產(chǎn)品反傾銷是出口企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。

只有滿足了以下五個(gè)條件，才被認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：（1）企業(yè)所做的關(guān)于各項(xiàng)生產(chǎn)要素的規(guī)定是根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的市場(chǎng)信息，并且不存在國(guó)家的實(shí)質(zhì)性干預(yù)，在計(jì)算重要的成本投入時(shí)基本上是按照市場(chǎng)價(jià)格；（2）企業(yè)必須建立一套而且是唯一的一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性；（3）企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^去的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重的扭曲，特別需要考慮設(shè)備折舊、其他折舊、以物易物和以債務(wù)抵消方式所列得支出；（4）企業(yè)應(yīng)受所有權(quán)法和破產(chǎn)法的管轄，由此保障企業(yè)管理的法律安全和生產(chǎn)的穩(wěn)定；（5）貨幣兌換按照市場(chǎng)匯率。

三、反傾銷規(guī)避建議

（一）從戰(zhàn)略選擇上實(shí)施反傾銷規(guī)避

1、加大市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇。1979年我國(guó)開始經(jīng)濟(jì)體制改革，向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)過渡。1992年我國(guó)進(jìn)一步地改革開放，全面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。經(jīng)過20多年的變化，我國(guó)已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地成為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，這是我國(guó)能夠進(jìn)入世界自由貿(mào)易體制的前提。但是，以歐美為代表的國(guó)家卻不肯承認(rèn)我國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，這是他們?yōu)榱藞?jiān)持其在反傾銷調(diào)查中對(duì)我國(guó)采取歧視待遇的宏觀政策需要。因此，在國(guó)外反傾銷調(diào)查中積極爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇，不僅有利于涉案企業(yè)，而且也事關(guān)我國(guó)是否能夠真正地融入世界貿(mào)易體制這樣的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、進(jìn)行市場(chǎng)創(chuàng)新、科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新

市場(chǎng)創(chuàng)新：出口企業(yè)要重視拓展多元化國(guó)際市場(chǎng)，不要把雞蛋放在一個(gè)籃子里；要樹立培育自主品牌的信念，積極實(shí)施出口品牌戰(zhàn)略，做到以品牌開拓市場(chǎng)，以市場(chǎng)培育品牌。在提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力的同時(shí)，引領(lǐng)行業(yè)未來發(fā)展潮流，爭(zhēng)取獲得與國(guó)際巨頭同等的話語(yǔ)權(quán)。

科技創(chuàng)新：要大力支持出口企業(yè)推進(jìn)科技創(chuàng)新，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。各有關(guān)部門要積極為出口企業(yè)的科技進(jìn)步牽線搭橋，將高校和科研機(jī)構(gòu)的先進(jìn)技術(shù)、專利成果直接引進(jìn)企業(yè)，建立產(chǎn)、學(xué)、研合作關(guān)系，發(fā)揮科技成果的“孵化器”作用，增強(qiáng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)的科技創(chuàng)新和開發(fā)實(shí)力，推進(jìn)產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。

管理創(chuàng)新：反規(guī)避調(diào)查與反傾銷調(diào)查一樣，要求企業(yè)能夠提供從原材料的供應(yīng)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的原始資料和數(shù)據(jù)，以便核查，因此企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，按市場(chǎng)化運(yùn)作，準(zhǔn)確反映運(yùn)營(yíng)成本。

3、改傳統(tǒng)的、慣性的“出口進(jìn)入”為“投資進(jìn)入”。出口產(chǎn)品遭受反傾銷后，相關(guān)企業(yè)可以轉(zhuǎn)換國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)入方式，從“出口進(jìn)入”過渡到“投資進(jìn)入”，繞開反傾銷壁壘進(jìn)入發(fā)起國(guó)市場(chǎng)。當(dāng)然，這很容易有規(guī)避反傾銷稅之嫌，操作不當(dāng)容易授人以柄。各國(guó)對(duì)規(guī)避與海外直接投資的區(qū)別均加以分別界定，我國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資前須全面了解進(jìn)口國(guó)的有關(guān)反規(guī)避法規(guī)，研究制定合法規(guī)避的方法。如在歐盟的反規(guī)避法規(guī)中，“25%規(guī)則”和“60%規(guī)則”就是企業(yè)必須把握的“度”。企業(yè)甚至可以通過收購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的方式進(jìn)行反傾銷規(guī)避。

4、熟悉學(xué)習(xí)各國(guó)有關(guān)反傾銷、反規(guī)避法律法規(guī)。企業(yè)必須意識(shí)到，反傾銷、反規(guī)避是國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)中不可回避的問題，應(yīng)保持自身對(duì)市場(chǎng)信息變化的敏感性，未雨綢繆，爭(zhēng)取第一時(shí)間把握主動(dòng)權(quán)，運(yùn)用國(guó)際貿(mào)易法規(guī)來保護(hù)自身的權(quán)益。世貿(mào)組織各成員的國(guó)內(nèi)反傾銷、反規(guī)避法雖然秉承了《反傾銷措施協(xié)議》的基本精神，但具體規(guī)定卻各有特點(diǎn)。如，歐盟和美國(guó)在反規(guī)避措施、反傾銷管理體制、征稅方式、稅額確定、決策程序透明度等方面都有很大差別。“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，只有熟悉了解各國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，依法行事，才能最大限度地避免國(guó)外提起的反傾銷、反規(guī)避等訴訟，一旦涉案，也才可以從容應(yīng)對(duì)。

（二）從財(cái)務(wù)管理角度實(shí)施反傾銷規(guī)避。在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域中，反傾銷是一把利劍，誰(shuí)都可以利用它擊敗對(duì)手。從一些企業(yè)的成功實(shí)踐來看，反傾銷應(yīng)訴的整個(gè)過程，除了企業(yè)決策層重視以外，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略也發(fā)揮著重要作用。

面對(duì)國(guó)外頻繁的反傾銷指控，我國(guó)政府和企業(yè)應(yīng)該積極采取對(duì)策。作為企業(yè)，首先要做的是避免不必要的反傾銷指控。出口企業(yè)在做出銷售決策時(shí)，是根據(jù)價(jià)格需求彈性來進(jìn)行分析的。如果出口商在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上具有壟斷地位，并能有效分割國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)，且該產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上的價(jià)格需求彈性大于在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的彈性，那么出口商就有可能以低價(jià)在國(guó)外市場(chǎng)銷售。但是，由于降價(jià)很可能會(huì)給進(jìn)口國(guó)企業(yè)造成不利影響，從而遭到進(jìn)口國(guó)政府或企業(yè)的反傾銷調(diào)查，所以出口企業(yè)在國(guó)外市場(chǎng)進(jìn)行低價(jià)銷售時(shí)，需要將低價(jià)銷售產(chǎn)生的收益與遭到反傾銷調(diào)查產(chǎn)生的訴訟成本（包括訴訟過程中的時(shí)間消耗、信息成本、高出正常關(guān)稅以外的稅額、訴訟費(fèi)用等）進(jìn)行比較。只有當(dāng)前者大于后者時(shí)，出口企業(yè)才能考慮在國(guó)外市場(chǎng)進(jìn)行低價(jià)銷售。從國(guó)外對(duì)我國(guó)反傾銷的實(shí)踐來看，我國(guó)在國(guó)外的訴訟成本是非常高的，它包括：（1）我國(guó)產(chǎn)品被征收的較高反傾銷稅；（2）高昂的反傾銷訴訟費(fèi)用；（3）經(jīng)濟(jì)地位歧視的損失，歐美等國(guó)將我國(guó)確定為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位國(guó)家，在反傾銷調(diào)查中采用的是替代國(guó)的辦法，而進(jìn)口國(guó)選擇替代國(guó)的不可預(yù)見性和不合理性，使得我國(guó)企業(yè)處于被動(dòng)地位。因此，我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)盡量避免不必要的反傾銷指控，努力做好以下幾項(xiàng)工作：

1、實(shí)施出口產(chǎn)品差異化策略，打造非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，改變以往低價(jià)出口的競(jìng)爭(zhēng)策略，主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增加產(chǎn)品技術(shù)含量，實(shí)施出口產(chǎn)品差異化策略。通過擴(kuò)大產(chǎn)品的非價(jià)格方面的特征來拉大與競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的差距，從而增加產(chǎn)品定價(jià)的自由度，為企業(yè)擺脫低價(jià)競(jìng)銷、制定具有競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格、參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

根據(jù)歐、美反傾銷法，如果通過改進(jìn)產(chǎn)品使得產(chǎn)品的物理特性、消費(fèi)者效用、最終用途、貿(mào)易渠道、宣傳廣告等方面與被指控的產(chǎn)品不同，或者提供了一種以上不同于原被裁定傾銷的產(chǎn)品的主要功能，均可使其不遭受反傾銷或反規(guī)避指控。出口產(chǎn)品差異化策略注重提高產(chǎn)品技術(shù)含量，發(fā)揮自身特色，在國(guó)際市場(chǎng)培養(yǎng)和創(chuàng)造企業(yè)全新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是“規(guī)避”反傾銷的長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。

2、制定合理的價(jià)格戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)根據(jù)收集和調(diào)研的國(guó)際市場(chǎng)信息，為出口企業(yè)的產(chǎn)品出口定價(jià)提供指導(dǎo)。其基本原則是，出口產(chǎn)品的價(jià)格不能低于其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷售價(jià)格，在此前提下，根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)的價(jià)格狀況確定并及時(shí)調(diào)整出口價(jià)格，避免引起進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)商的警覺。

3、從成本管理和銷售管理的角度實(shí)施反傾銷規(guī)避。一是企業(yè)要重視對(duì)產(chǎn)品成本及出口價(jià)格的確認(rèn)。產(chǎn)品的價(jià)格是反傾銷、反規(guī)避的源頭，企業(yè)應(yīng)規(guī)范產(chǎn)品成本、銷售價(jià)格的核算工作：（1）在生產(chǎn)成本和日常管理費(fèi)用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)平均價(jià)格和目標(biāo)市場(chǎng)平均價(jià)格建立企業(yè)的動(dòng)態(tài)定價(jià)系統(tǒng)；（2）加強(qiáng)和生產(chǎn)相似產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)外其他企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)以及國(guó)外經(jīng)銷商、代理商的溝通，以科學(xué)的數(shù)據(jù)作為定價(jià)決策的依據(jù)。掌握成本和市場(chǎng)價(jià)格信息后，不僅可以合理定價(jià)，而且在遭到反傾銷、反規(guī)避指控時(shí)可以及時(shí)提供應(yīng)訴材料，應(yīng)對(duì)進(jìn)口國(guó)的各項(xiàng)核查，為自身爭(zhēng)取好的裁決結(jié)果。二是注意對(duì)出口銷售產(chǎn)品進(jìn)度的控制。財(cái)務(wù)管理者要為出口產(chǎn)品進(jìn)入一國(guó)市場(chǎng)的速度和數(shù)量進(jìn)行可行性研究，指導(dǎo)出口企業(yè)貫徹循序漸進(jìn)的原則，避免出口產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的迅速增長(zhǎng)而引發(fā)反傾銷調(diào)查。三是選擇合適的合營(yíng)者。要充分利用財(cái)務(wù)管理中的信息資源，調(diào)查外商的傾銷歷史，指導(dǎo)企業(yè)選擇那些在國(guó)際市場(chǎng)上沒有傾銷歷史的投資者作為合營(yíng)伙伴。

4、從會(huì)計(jì)控制的角度實(shí)施反傾銷規(guī)避

一是加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程。在傾銷的認(rèn)定上，生產(chǎn)成本起著舉足輕重的作用。成本是價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，產(chǎn)品成本的計(jì)算將直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至傾銷存在與否的最終決定，而成本計(jì)算又直接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，使用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算同一產(chǎn)品的成本可能會(huì)得出不同的結(jié)果，所以企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的確定具有重要的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，必然要求我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際化方向發(fā)展。應(yīng)訴反傾銷使得這一要求顯得更為迫切，只有應(yīng)訴企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息符合國(guó)際慣例，才能為國(guó)外受理機(jī)構(gòu)所理解和認(rèn)可，成為強(qiáng)有力的應(yīng)訴證據(jù)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)接近，但仍然存在一定的差距，要求我國(guó)參照國(guó)際慣例盡快修訂原準(zhǔn)則，制定新準(zhǔn)則，進(jìn)一步健全市場(chǎng)體系，規(guī)范市場(chǎng)交易行為，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為采用公允價(jià)值這一國(guó)際普遍接受的計(jì)量屬性創(chuàng)造條件。

二是建立反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)要想在國(guó)際貿(mào)易中維護(hù)自身的合法權(quán)益，在反傾銷中做出充分的舉證，就應(yīng)該建立企業(yè)自身的反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這一信息系統(tǒng)是以會(huì)計(jì)信息為主線、相關(guān)信息為輔線的一個(gè)綜合的、全面的信息庫(kù)，旨在提供反傾銷訴訟雙方全面、詳細(xì)的基礎(chǔ)資料和比較分析資料，以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)收集和分析的信息內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品出口價(jià)格、成本費(fèi)用、數(shù)量、市場(chǎng)占有量、對(duì)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)損害情況，以及公司一般情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、同類產(chǎn)品在可比市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)第三國(guó)的生產(chǎn)銷售情況等信息和資料。我國(guó)產(chǎn)品在重要國(guó)外市場(chǎng)出口銷售的總量性動(dòng)態(tài)信息；目標(biāo)出口國(guó)市場(chǎng)內(nèi)同類產(chǎn)品的供需、競(jìng)爭(zhēng)等具體市場(chǎng)信息；可比市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)第三國(guó)的同類產(chǎn)品市場(chǎng)信息；應(yīng)訴時(shí)作為抗辯證據(jù)的資料和信息。

三是提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高與企業(yè)的內(nèi)部控制是密不可分的，二者在很多領(lǐng)域起著相輔相成的作用。如果想在應(yīng)對(duì)反傾銷過程中取得主動(dòng)，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平是必需的步驟。《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，從20世紀(jì)九十年代以來，中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布了一系列文件，特別是財(cái)政部于2001年6月22日開始頒布系列《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)規(guī)范》，內(nèi)容包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，從而為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了良好的指南。

四、結(jié)論

一個(gè)致力于國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)，如果不了解國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，不能夠通過反傾銷應(yīng)訴來維護(hù)自己的權(quán)益，其在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)中是難以立足的。企業(yè)管理者必須重視財(cái)務(wù)戰(zhàn)略在反傾銷應(yīng)訴中的作用，并在其應(yīng)用上投入更多的精力。

（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）