營(yíng)業(yè)稅改為增值稅政策下，電子商務(wù)征稅問(wèn)題的相關(guān)調(diào)查

許艷榕?鄭偉?黃彬彬

摘 要：近年來(lái)電子商務(wù)線上交易模式不斷地發(fā)展，使得傳統(tǒng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)受到了強(qiáng)有力的沖擊。同時(shí)現(xiàn)行的稅收法律體系不能適用于電子商務(wù)的稅收征管，因此，電子商務(wù)的稅收管理面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在全面實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅改為增值稅”政策的背景下，本文通過(guò)分析石獅市電子商務(wù)園區(qū)發(fā)展的現(xiàn)狀，調(diào)研電子商務(wù)所存在的征稅問(wèn)題，并借鑒其他國(guó)家在電子商務(wù)稅制改革中取得成功的例子，為石獅市電子商務(wù)稅收征管提出合理建議。

關(guān)鍵詞：石獅電子商務(wù)；稅收征管；營(yíng)改增

福建省級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：201612710048）研究成果

短短二十幾年的時(shí)間里，電子商務(wù)迅速崛起，成為石獅乃至全國(guó)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主力軍。一方面，電商行業(yè)不受地域的限制，且無(wú)實(shí)體店面，有交易范圍廣、成本小、門檻低等特點(diǎn)；另外一方面，電子商務(wù)在迅猛發(fā)展的同時(shí)也給稅收征管帶來(lái)了新的難題與挑戰(zhàn)。因此，本文的重點(diǎn)是，在全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策的大背景下，發(fā)現(xiàn)石獅市電子商務(wù)園區(qū)在稅收征管中所存在的問(wèn)題和難點(diǎn)，探討解決問(wèn)題的可行辦法，從而促進(jìn)石獅本土電商行業(yè)健康、迅速地發(fā)展。

1.現(xiàn)實(shí)背景

1石獅市是互聯(lián)網(wǎng)+“實(shí)業(yè)強(qiáng)市”

石獅市依托紡織服裝產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+實(shí)體經(jīng)濟(jì)”的重點(diǎn)行動(dòng)，使得石獅本土電商產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，2016年福建省泉州市的電子商務(wù)交易額為2608億元，同比2015年增長(zhǎng)29.1%，占全省交易額的比重為25.59%，排在全省第二位（如圖1、圖2所示）。 作為國(guó)家級(jí)信息消費(fèi)試點(diǎn)城市的石獅，電子商務(wù)的發(fā)展勢(shì)如破竹。且石獅市是國(guó)家級(jí)鞋服貨源地，其每年線上銷售額超過(guò)500億元，總交易額近千億，鞋服等各類資源品類繁多，近乎完美的供應(yīng)體系，成為了其發(fā)展電商的核心競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。因此，“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)石獅電商企業(yè)的發(fā)展起著重要作用。

圖1

圖2

1.2 石獅市電子商務(wù)在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)下的發(fā)展

在石獅政府的積極鼓勵(lì)推動(dòng)下，電子商務(wù)行業(yè)快速成長(zhǎng)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2016年在石獅注冊(cè)的電子商務(wù)企業(yè)有1398戶，同比2014年注冊(cè)量增長(zhǎng)幅度超過(guò)20%，全市現(xiàn)有3萬(wàn)多家的暢銷網(wǎng)店，其中有50多家的電商企業(yè)在線銷售額超過(guò)億元，2016年石獅電商線上年交易額超600億元，同比2015年的銷售額增長(zhǎng)率超過(guò)39%。隨著“電商經(jīng)濟(jì)”時(shí)代的來(lái)臨，石獅電子商務(wù)交易規(guī)模不斷壯大，在傳統(tǒng)交易模式上建立的稅收征管制度已經(jīng)不再適用于電商交易模式，因此我們需要立足于石獅市電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析石獅市電子商務(wù)在稅收征管中所存在的問(wèn)題并提出合理的建議。

2 “營(yíng)改增”政策下，石獅電子商務(wù)稅收征管所面臨的挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，石獅市電子商務(wù)園區(qū)中的企業(yè)進(jìn)行線上交易時(shí)，兩個(gè)企業(yè)之間的交易與企業(yè)和個(gè)人之間的交易都涉及到工商注冊(cè)登記，兩者都在征稅監(jiān)管范疇，對(duì)其進(jìn)行稅收征管的難度并不大。而個(gè)人與個(gè)人交易形式的電子商務(wù)則是稅收征管的難點(diǎn)也是稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)，存在一些電商企業(yè)為了逃避稅收以自然人的身份進(jìn)行網(wǎng)上開(kāi)店逃稅，這對(duì)線下實(shí)體行業(yè)來(lái)說(shuō)是不公平的，實(shí)現(xiàn)電商行業(yè)和實(shí)體行業(yè)公平地征稅這是非常重要的，以下幾點(diǎn)是我們?cè)谑{市電子商務(wù)園區(qū)中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：

2.1 石獅電子商務(wù)園區(qū)征稅問(wèn)題

（1）電子商務(wù)納稅義務(wù)人難以界定

在傳統(tǒng)線下交易模式下，所有企業(yè)都需要先進(jìn)行工商注冊(cè)登記，然后才能與其他企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行交易，因此想要界定稅法中的“納稅義務(wù)人”身份是比較容易的。但是經(jīng)過(guò)調(diào)查后，我們發(fā)現(xiàn)石獅市電子商務(wù)園區(qū)的電商企業(yè)在電子商務(wù)模式下，有些服裝企業(yè)為了逃避稅收以個(gè)人名義在電子商務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)并進(jìn)行銷售，因此納稅義務(wù)人難以確定。尤其許多企業(yè)有進(jìn)出口貿(mào)易，是由境外向境內(nèi)提供服務(wù)、出口等業(yè)務(wù)，由于整個(gè)交易的過(guò)程是在網(wǎng)上，網(wǎng)上交易依賴于網(wǎng)上賬號(hào)與服務(wù)器，這些信息容易被人篡改，從而達(dá)到隱匿真實(shí)身份、交易地址和交易行為的目的，稅務(wù)部門很難核實(shí)買賣雙方的身份。另外商家也不會(huì)主動(dòng)向工商、稅務(wù)部門提供交易數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門掌握不了真實(shí)可靠的信息，令稅務(wù)征管工作難以開(kāi)展。

（2）納稅期限和納稅地點(diǎn)難以確定

要保證稅收征管就要確定納稅期限與納稅地點(diǎn)。傳統(tǒng)線下交易模式下，因?yàn)橛袑?shí)體地址且一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)健全，確定納稅期限與納稅地點(diǎn)難度不大。

在石獅電子商務(wù)園區(qū)中我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行電商交易模式以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，在交易過(guò)程中很難監(jiān)控其發(fā)出貨物時(shí)間與收款日期，（例如，在淘寶中我們購(gòu)買一件石獅產(chǎn)的衣服，賣家真正收款時(shí)間是買家確認(rèn)收貨的時(shí)間，而非賣家發(fā)貨時(shí)間，另外網(wǎng)絡(luò)上得信息極易被篡改。）同時(shí)，電子商務(wù)交易過(guò)程中依賴于網(wǎng)上賬號(hào)和服務(wù)器，服務(wù)器具有流動(dòng)性，因而稅務(wù)部門無(wú)法核查交易行為發(fā)生地，給稅收征管工作帶來(lái)很大難度。

2.2 石獅電子商務(wù)稅收征管存在的難點(diǎn)

（1）稅務(wù)登記制度無(wú)法使用

個(gè)體工商戶在網(wǎng)上交易依賴于網(wǎng)上賬號(hào)與服務(wù)器，不需要向政府部門進(jìn)行注冊(cè)登記，因此網(wǎng)上個(gè)人信息容易被人篡改，從而達(dá)到隱匿真實(shí)身份、交易地址和交易行為的目的，稅務(wù)部門很難核實(shí)買賣雙方的身份，稅務(wù)登記制度難以使用。

（2）課稅憑證不易管理

電子商務(wù)在交易活動(dòng)時(shí)，采用無(wú)紙化的格式訂立合同和以電子發(fā)票作為憑證，由于我國(guó)信息系統(tǒng)安全保護(hù)等方面不夠健全，這種電子化和數(shù)據(jù)化形式存在的憑證在不留下痕跡的情況下容易被篡改。在利益的驅(qū)使下，如果經(jīng)營(yíng)者對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行加密和篡改，稅務(wù)部門將很難發(fā)現(xiàn)。

3 美國(guó)電子商務(wù)稅收制度對(duì)石獅電子商務(wù)企業(yè)現(xiàn)狀的可借鑒之處

外國(guó)中有許多國(guó)家對(duì)電子商務(wù)行業(yè)進(jìn)行了規(guī)范。美國(guó)是較早對(duì)電子商務(wù)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范的國(guó)家，其對(duì)電商稅制改革方面取得了不錯(cuò)的成績(jī)，因此我們石獅的電子商務(wù)起步較晚，在稅收征管上可以在考慮本地實(shí)況的前提下，可以充分借鑒美國(guó)的用之有效的稅收征管經(jīng)驗(yàn)。

3.1 美國(guó)電子商務(wù)稅制改革歷程

美國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅制改革不是一蹴而就的，具體改革歷程如表一所示。

3.2 美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對(duì)石獅電子商務(wù)稅收征管的啟示

我們應(yīng)該借鑒美國(guó)電商稅制改革成果，對(duì)石獅電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題提出建議。

（1）堅(jiān)持稅收公平、中性原則

在看過(guò)美國(guó)針對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅改的過(guò)程中不難發(fā)現(xiàn)，美國(guó)非常強(qiáng)調(diào)稅收的“公平”原則與“中性”原則。放眼石獅電子商務(wù)企業(yè)，我們不難發(fā)現(xiàn)，大型服裝企業(yè)都進(jìn)行著納稅行為，而零星分布的“個(gè)體賣家”卻不需要繳納稅款，甚至不需要進(jìn)行工商注冊(cè)。這體現(xiàn)了稅收的不公正，不利于維護(hù)市場(chǎng)正常秩序。

（2）完善石獅電子商務(wù)企業(yè)征稅制度也需步步為營(yíng)

美國(guó)在電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)的制定上也不是一蹴而就，而是在實(shí)踐中不斷完善的。大致改革過(guò)程可以概括為“收集信息、規(guī)范管理、頒布法律、優(yōu)惠補(bǔ)貼、擴(kuò)大征稅范圍”。

4 “營(yíng)改增”政策背景下，對(duì)石獅市電子商務(wù)稅收征管提出的對(duì)策和建議

一般進(jìn)行線下貿(mào)易的企業(yè)在進(jìn)行工商注冊(cè)登記與稅務(wù)登記后，可按我國(guó)現(xiàn)行稅法制度進(jìn)行申報(bào)納稅。然而，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)暫不進(jìn)行征稅，按現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析一方面是行稅收法律制度無(wú)法適用于電子商務(wù)線上交易模式，另一方面“電商經(jīng)濟(jì)”是我國(guó)市場(chǎng)新鮮血液，因此國(guó)家對(duì)電子商務(wù)企業(yè)有一定扶持意味在其中。短期內(nèi)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)不征稅對(duì)石獅市總體稅收收入影響不是非常明顯，但隨著石獅電子商務(wù)交易規(guī)模逐年遞增，電子商務(wù)的品種、項(xiàng)目、模式總是不斷推陳出新，各類電商企業(yè)不斷浮現(xiàn)在大眾眼中。因此，站在發(fā)展的角度考慮，石獅市著力打造稅收的公平公正及秉持稅收的中性原則，逐步規(guī)范和完善電子商務(wù)稅收征管政策勢(shì)在必行。

4.1 明確電子商務(wù)稅收要素

（1）電子商務(wù)交易模式下納稅義務(wù)人的確認(rèn)。建議稅務(wù)部門可采用電子商務(wù)網(wǎng)上稅務(wù)登記制度的辦法，具體如下：納稅人須在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行網(wǎng)上電商交易稅務(wù)登記，登記證明亦可作為合法經(jīng)營(yíng)許可證為消費(fèi)者提供信息。

（2）納稅地點(diǎn)。在石獅電子商務(wù)園區(qū)實(shí)地調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，建議仍維持現(xiàn)有增值稅的機(jī)構(gòu)所在地原則，將電子商務(wù)提供方的電子商務(wù)網(wǎng)上稅務(wù)注冊(cè)登記地確認(rèn)為電子商務(wù)的交易地點(diǎn)，由電子商務(wù)注冊(cè)登記地所在的稅務(wù)部門進(jìn)行征稅，從而提高行政效率。

（3）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。與石獅電子商務(wù)工作人員進(jìn)行訪談后，發(fā)現(xiàn)了如果納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)為買家確認(rèn)收貨的時(shí)間，那么從賣家發(fā)貨到買家收到貨并在網(wǎng)上確認(rèn)收貨這段時(shí)間是很長(zhǎng)的，這樣也給了商家篡改線上信息這樣不利于稅務(wù)部門對(duì)稅收的監(jiān)管。因此建議把賣方收款的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即無(wú)論是否已付款給第三方支付平臺(tái)或賣家是否發(fā)貨，以賣家實(shí)際收款項(xiàng)時(shí)間作為判斷交易實(shí)現(xiàn)和完成的時(shí)間。

4.2 石獅電子商務(wù)稅收管理應(yīng)遵守稅收公平、中性原則

石獅存在許多小微電子商務(wù)企業(yè)。小微電子商務(wù)企業(yè)有規(guī)模小、發(fā)展速度低、缺乏企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等特點(diǎn)，又因?yàn)橘Y金實(shí)力不夠，客戶少，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)狀況的不理想，收入不高，達(dá)不到一般納稅人的征稅要求。向線上小微企業(yè)征稅應(yīng)當(dāng)考慮其生存環(huán)境，保持寬容的態(tài)度，而不是為了公平而公平，盲目提高經(jīng)營(yíng)門檻。為了促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，政府可以在短期內(nèi)對(duì)電商企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，在對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行納稅時(shí)，首先要充分考慮其稅收負(fù)擔(dān)能力，確保納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)的能力相適應(yīng)，其次國(guó)家征稅應(yīng)盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)。建議對(duì)個(gè)人從事商品銷售、提供服務(wù)給予1到3年免稅期，免稅期過(guò)后對(duì)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，對(duì)其超過(guò)5萬(wàn)元的部分進(jìn)行征稅。第5年后按營(yíng)業(yè)額，分別采取小規(guī)模納稅人或一般納稅人征稅辦法進(jìn)行征稅。

4.3 建議石獅市稅務(wù)部門將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融入稅收征管

（1）石獅市電子商務(wù)稅務(wù)部門建立由第三方電子商務(wù)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)商履行代扣代繳責(zé)任制

與納稅人交易往來(lái)最頻繁的是第三方電子商務(wù)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)商（例如阿里巴巴旗下的淘寶），因此由其進(jìn)行代收代繳有一定的可能性與操作性。納稅人在電子商務(wù)平臺(tái)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，運(yùn)營(yíng)商根據(jù)賣家的收入計(jì)算稅款并代收稅款。然后由運(yùn)營(yíng)商（扣繳義務(wù)人）將賣家的收入數(shù)據(jù)發(fā)送給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門根據(jù)第三方運(yùn)營(yíng)商提供的納稅人收入數(shù)據(jù)，與營(yíng)運(yùn)商和進(jìn)行稅款結(jié)算。

（2）建立石獅電商納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

電子商務(wù)交易是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，若石獅市稅務(wù)部門能夠?qū)ｉT地為電子商務(wù)活動(dòng)提供一個(gè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)，將有力地推動(dòng)石獅市電子商務(wù)的發(fā)展。因此，建議石獅市市稅務(wù)部門可建立集咨詢與服務(wù)為一體的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)體系。

一方面，可利用時(shí)下流行的網(wǎng)絡(luò)通訊工具，例如微博、微信等，創(chuàng)立微信公眾號(hào)或微博公眾號(hào)，給電商企業(yè)與稅務(wù)部門提供一個(gè)交流咨詢的平臺(tái)，這樣即提高了互相交流的效率，又降低了推廣的成本，且受眾精準(zhǔn)。從過(guò)去僅依靠新聞媒體轉(zhuǎn)為自主發(fā)布，可以及時(shí)更新石獅電商的相關(guān)政策與信息，便于群眾了解。

另一方面，稅務(wù)部門可以著手建立石獅電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)征稅窗口，納稅申報(bào)的材料需按照稅務(wù)部門有關(guān)規(guī)定制成電子文檔等形式，通過(guò)電子郵件發(fā)送到稅務(wù)部門指定的郵箱中。這樣做提高了稅務(wù)部門的行政效率，也給納稅人帶來(lái)繳稅的便利。

5 結(jié)論

作為互聯(lián)網(wǎng)+“實(shí)業(yè)強(qiáng)市”的石獅市，擠占了實(shí)體經(jīng)濟(jì)巨大的市場(chǎng)份額。因此，為了促進(jìn)電子商務(wù)線上線下的公平征稅，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和著力打造稅收公平公正、中性的原則，本次調(diào)查在我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策的大背景下，我們對(duì)石獅市電子商務(wù)園區(qū)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)電商企業(yè)面臨各種的征稅問(wèn)題并探討出解決問(wèn)題的可行辦法。

在借鑒美國(guó)電子商務(wù)稅制改革成功經(jīng)驗(yàn)時(shí)，除了充分考慮稅收公平、中性原則外，還要充分根據(jù)石獅本土背景的適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整稅收征管，才能使得石獅電商行業(yè)納稅更規(guī)范，從而增加本地財(cái)政收入，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平公正。同時(shí)，規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)納稅規(guī)范也保證了電子商務(wù)健康，穩(wěn)定的發(fā)展。

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