衍生金融工具會計計量問題探討

文/朱金飛

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衍生金融工具會計計量問題探討

文/朱金飛

摘要：金融市場的變化多端，使得匯率和利率的變化難以預(yù)計和猜測，一旦發(fā)生變化將產(chǎn)生巨大的風(fēng)險，帶來很多不利。而衍生金融工具的出現(xiàn)和應(yīng)用很好地降低了風(fēng)險，給經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展帶來了新的生機。但在目前的經(jīng)濟形勢和多變的社會環(huán)境下，衍生金融工具在會計計量的應(yīng)用還存在著一些問題，也有著一定的風(fēng)險，以至于不能充分的發(fā)揮其效益。因此，需要不斷完善衍生金融工具體系和會計結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)督，保證公允價值計量在實際中應(yīng)用，來充分發(fā)揮其作用。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具；會計計量；問題；探討

一、衍生金融工具隨時代發(fā)展而出現(xiàn)的意義及對會計計量的重大影響

隨著我國金融界的飛速運轉(zhuǎn)和市場經(jīng)濟的快速提升與發(fā)展，時代也不斷進行著更新并逐步實現(xiàn)了跨越式的進步，會計在得到越來越重視的同時，衍生金融工具應(yīng)運而生并漸漸得到了廣泛的使用和高度的認(rèn)可。衍生金融工具是建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或者變量之上的，它隨著價格的上升或下降會有一定的變化或波動，是根據(jù)一些債券或者股票等傳統(tǒng)金融工具所衍生出來的，以杠桿交易和信用交易為特點的一種金融工具。金融市場的變化多端，使得匯率和利率的變化難以預(yù)計和猜測，一旦發(fā)生變化將產(chǎn)生巨大的風(fēng)險，帶來很多不利。而衍生金融工具的出現(xiàn)和應(yīng)用很好地降低了風(fēng)險，給經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展帶來了新的生機。但同時，衍生金融工具本身就是有著風(fēng)險的，而這一點無論是對金融交易還是會計核算都產(chǎn)生了很大的沖擊。國家也為此也頒布了許多相關(guān)的條例，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融工具確認(rèn)與計量》等等來讓兩者能夠更加完美有效的結(jié)合，并能夠相輔相成，從而良好的發(fā)揮衍生金融工具的作用。使其能夠更好地降低風(fēng)險，公開會計信息以保證其真實完整，并起到健全會計管理機制的作用。但在目前的經(jīng)濟形勢和多變的社會環(huán)境下，衍生金融工具在會計計量的應(yīng)用還存在著一些問題，也有著一定的風(fēng)險，以至于不能充分的發(fā)揮其效益。

二、衍生金融工具會計計量中的問題及存在風(fēng)險所引發(fā)的困難

（一）衍生金融工具計量方式選擇的盲目性導(dǎo)致難以在實際中良好應(yīng)用與發(fā)揮

在當(dāng)前的社會環(huán)境和變化多端的金融會計市場中，在選擇衍生金融工具的計量方式時往往帶有一定的盲目性，而且總是偏向于傳統(tǒng)的計量方式。而在我國一般使用的幾種會計計量方式中，按照屬性來進行有效劃分的話，可以分為歷史成本計量和公允價值計量。而據(jù)我國目前形勢而言，計量方式多使用歷史成本進行統(tǒng)計，這樣的選擇與實際會產(chǎn)生一定的誤差，歷史成本的統(tǒng)計會更多的將目光集中到歷史成本上，但衍生金融工具的初始投資，或者說是成本是非常少的，甚至有可能為零，這時用歷史成本計量明顯無法對未來變化和波動的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，也無法客觀的表明未來成本。

（二）衍生金融工具的理論及體系還未完善，相應(yīng)監(jiān)督有待加強

我國雖然逐漸實現(xiàn)了衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，但就實際而言，衍生金融工具的相關(guān)理論還是顯得不大成熟，許多還處于借鑒和學(xué)習(xí)的初級階段，體系也有許多不完善的地方。而且沒有一套完整具體的規(guī)定，內(nèi)容太過單一，規(guī)定相對簡陋，很難讓會計在進行相關(guān)處理時有著準(zhǔn)則和依據(jù)。同時，會增加會計計量的難度，也使會計在統(tǒng)計數(shù)據(jù)和信息時采用的方式方法不一，在很大程度上無法保證會計信息的真實性，沒有起到公開透明的作用。同時，相應(yīng)的監(jiān)督系統(tǒng)也很不全面，沒有全程進行監(jiān)督，或者隨時隨地進行抽查，僅僅在衍生金融工具進行計量或者加以后進行適時的監(jiān)督，這會大大影響其正常的運作，不能保證會計數(shù)據(jù)和信息的真實有效，同時也不能防止財務(wù)報告弄虛作假，導(dǎo)致具體的情況不能實際表明。

（三）公允價值計量的實際應(yīng)用和確認(rèn)存在巨大阻礙，會計人員綜合素質(zhì)有待加強

我國近年來針對公允價值計量，又進行了深入的研究和討論，做了大量功課，進行了無數(shù)比對，并逐漸開始以此來降低衍生金融工具的風(fēng)險。但在實際的應(yīng)用和操作中，由于本身的會計內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全等原因，公允價值的確認(rèn)有著很大的困難。采用公允價值計量時，有一些人為的因素是難以控制和事先未能有所對策的，這就導(dǎo)致其可靠性難以得到應(yīng)有的確定。而會計人員的綜合素質(zhì)又有待加強，不能進行正確的判斷，也無法對公允價值計量有一個專業(yè)性的評估，難以發(fā)揮其作用，而金融市場本身存在的漏洞更是需要會計人員快速的應(yīng)變能力和高超的技術(shù)來進行支撐，而不是現(xiàn)有的只是掌握基本的會計方面的基礎(chǔ)知識和相關(guān)規(guī)定。

三、衍生金融工具會計計量問題的解決方法和應(yīng)對措施

（一）選擇衍生金融工具計量方式時冷靜思考，做出最佳判斷

在復(fù)雜多變的金融環(huán)境和社會形勢下，如何降低其風(fēng)險并保證會計信息的真實有效和財務(wù)報告的完整準(zhǔn)確，成為了首要考慮的問題。歷史成本計量片面強調(diào)成本，對于沒有成本或者只有很少成本的投資情況是很難進行有效的把控的，而公允價值計量可以很好地彌補這一點，將這些成本的數(shù)據(jù)也列入財務(wù)報表中，使得數(shù)據(jù)更加的完整，也更有益于進行分析和總結(jié)，從而降低風(fēng)險。因此在選擇金融工具計量方式時要冷靜思考，不應(yīng)將思維限制在一個傳統(tǒng)和固定的模式中，要分清在實際中的具體應(yīng)用，大力運用公允價值計量，并盡可能的將其作為唯一的計量方式，充分發(fā)揮其作用。

（二）完善衍生金融工具理論及體系，成立監(jiān)督小組，加強相關(guān)監(jiān)督

我國目前的衍生金融工具理論還很青澀，相關(guān)規(guī)定和條例都十分簡單，沒有詳細(xì)的規(guī)定和具體的說明，這對于在會計計量中的應(yīng)用是十分不利的。為此，國家應(yīng)加以重視，不斷完善衍生金融理論，并頒布一些相關(guān)條例加以補充，以推動衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，更好地降低風(fēng)險。同時，也要不斷健全衍生金融工具體系，對其中與會計的結(jié)合的婁彤進行修正和調(diào)整，使其能夠正確真實地反映會計信息，并保證財務(wù)報告的準(zhǔn)確和完整。對會計核算的相關(guān)資產(chǎn)的確定性要進行精確的劃分，而不是籠統(tǒng)的歸在一起。并且，為推動衍生金融工具會計計量，要不斷加強其監(jiān)督，健全監(jiān)督體系，成立監(jiān)督系統(tǒng)，使整個過程都在完全監(jiān)控之下，并隨時進行反饋，以保證財務(wù)報告的真實，以便對之后所進行的經(jīng)濟活動進行預(yù)估和判斷，從而降低金融市場可能帶來的不可預(yù)測的風(fēng)險。并可以通過監(jiān)督的方式不斷對會計系統(tǒng)和衍生金融工具體系進行調(diào)整和完善，并選擇和推廣最適合的衍生金融工具計量方式，最終充分發(fā)揮衍生金融工具降低金融風(fēng)險、公開透明會計信息、保證財務(wù)報告真實有效的作用。

（三）不斷提高會計人員綜合素質(zhì)，保證公允價值計量能在實際中良好應(yīng)用

在我國變化多端的金融環(huán)境和市場狀況下，實際在公允價值計量的操作中還有著不小的困難和阻礙，因此為了使其能順利實行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要相應(yīng)的在會計內(nèi)部進行適當(dāng)調(diào)整，健全會計內(nèi)部結(jié)構(gòu)，優(yōu)化其系統(tǒng)。與之同時，必須要重視會計人員，不斷提高其綜合素質(zhì)及能力，為此可大力推廣并進行各種技術(shù)和能力的相關(guān)培訓(xùn)，是會計人員既擁有良好的素質(zhì)，又能有過硬的技術(shù)，能夠?qū)蕛r值計量有正確的判斷及應(yīng)用，并能從思想上徹底明白公允價值計量和衍生金融工具兩者之間的關(guān)系，從而能好好發(fā)揮其作用，保證公允價值計量能在實際中良好應(yīng)用。

四、總結(jié)

衍生金融工具的出現(xiàn)有效降低了風(fēng)險，但同時又作為高風(fēng)險的存在，在會計計量中是存在不小的問題的。因此，需要不斷完善衍生金融工具體系和會計結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)督，保證公允價值計量在實際中應(yīng)用，來充分發(fā)揮其作用。

參考文獻：

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［2］唐梁潔.衍生金融工具會計問題及其對策研究［J］.商業(yè)會計，2015（15）.

（作者單位：威力盟電子（蘇州）有限公司）

上接（第85頁）

點關(guān)注圖紙中取消的項目，取消的一定要在竣工圖紙中標(biāo)注出來。針對這些核實工作，要求審核人員必須仔細(xì)，這樣就能準(zhǔn)確地確定預(yù)算范圍，進而得到最真實的審核結(jié)果。

（四）做好材料價格審核

材料價格的審核是建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核中的重點內(nèi)容。一般情況下，建筑施工材料會受很多因素的影響，繼而出現(xiàn)材料價格上下浮動的情況，最終影響造價預(yù)算的準(zhǔn)確性，增加了材料價格審核的困難度。通常在預(yù)算審核中，應(yīng)該按照合同內(nèi)容審核。合同內(nèi)容中如果做了明確規(guī)定的，則不允許調(diào)整條款。結(jié)合具體預(yù)算情況，如果是合同中允許的就可在施工中進行調(diào)整。為保障建筑工程造價的真實性，應(yīng)該按照材料使用的平均信息價進行審核。舉例說明，在建筑工程施工中必然會有土石方工程和零散工程，議價方式的不同會導(dǎo)致工程預(yù)結(jié)算不真實，繼而導(dǎo)致審核過程出現(xiàn)問題，所以此時應(yīng)該結(jié)合定額方式進行審核。

（五）做好工程變更簽證與數(shù)據(jù)信息的審核

建筑工程施工過程非常復(fù)雜，所以施工過程中會受到很多不確定因素的影響，進而導(dǎo)致施工合同簽訂時會出現(xiàn)無法預(yù)見的額外費用，因此要求工程造價預(yù)結(jié)算審核人員必須嚴(yán)格審核工程變更簽證的真實性。為防止出現(xiàn)頻繁變更和簽證，重點應(yīng)該在施工前保障施工設(shè)計圖紙的合理性，嚴(yán)格控制施工技術(shù)的應(yīng)用，同時完善各環(huán)節(jié)的施工工藝流程。

（六）做好工程費用的審核

在建筑工程施工中，工程費用的審核是整體工程項目造價預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，在此階段要求審核部門應(yīng)該高度重視取費文件的審核。具體應(yīng)該把握以下要點：第一，施工單位要按照施工當(dāng)?shù)卦靸r部門頒布的定額文件確定費率，然后依據(jù)標(biāo)書及合同，嚴(yán)格審核取費文件費用定額。第二，審核工作人員應(yīng)該深入市場調(diào)查具體的情況，結(jié)合當(dāng)前市場形式和被審材料的執(zhí)行情況以及時效性，完善材料設(shè)備的造價控制工作，這樣就能確定更準(zhǔn)確的設(shè)備材料價格，進一步提高造價審核的準(zhǔn)確度。

四、結(jié)束語

總而言之，在建筑工程項目的造價預(yù)結(jié)算審核中，必然會有一些不確定的因素影響著工程造價審核的準(zhǔn)確性。所以，為提高工程造價預(yù)結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求審核人員首先必須清楚了解工程造價預(yù)結(jié)算審核的內(nèi)容，然后還要分析工程造價預(yù)結(jié)算審核中存在的問題，最后重點把握工程造價預(yù)結(jié)算審核的要點，以此提升造價預(yù)結(jié)算審核結(jié)果的準(zhǔn)確性，進而保障建筑工程項目的建設(shè)效益，最終促進建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：山東海誠建設(shè)項目管理有限公司）