供應(yīng)商審計中的知識溢出效應(yīng)

本文嘗試從內(nèi)審人員技能升級與供應(yīng)商專業(yè)化管理水平的提升雙視角，以FJ公司供應(yīng)商審計項目為案例，探討內(nèi)部審計如何通過審計互動、信息交流、經(jīng)驗分享等方式，實現(xiàn)審計與被審計單位雙方共同的“知識溢出”效應(yīng)，從而助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、供應(yīng)商審計與知識溢出效應(yīng)概述

（一）供應(yīng)商審計

供應(yīng)商審計是內(nèi)部審計的一種項目類型，其理念最早出現(xiàn)在1963年美國頒布的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范中，用來保障醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)供應(yīng)商的原料質(zhì)量。此后這一審計方式逐漸被其他行業(yè)的企業(yè)所借鑒并采用。國內(nèi)對供應(yīng)商審計了解較少，應(yīng)用更少，只有一些大型跨國企業(yè)有所涉獵，究其原因在于審計權(quán)利不易獲得。FJ公司2007年在采用外方合同范本的一項運輸服務(wù)采購合同中嵌入“有權(quán)審計條款”，從而獲得了業(yè)主審計權(quán)，并進行了審計實踐。

（二）知識溢出效應(yīng)

知識溢出效應(yīng)是2018年諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者——美國經(jīng)濟學家保羅·羅默于1986年提出的經(jīng)濟學理論，其核心內(nèi)涵是指知識、技術(shù)通過傳播和交流產(chǎn)生新的生產(chǎn)力，從而促進經(jīng)濟增長。這一理論用另一種方式解讀就是：知識是第一生產(chǎn)力，而要提高生產(chǎn)力則有賴于知識的流動。

二、供應(yīng)商審計實踐

（一）以課題研究的心態(tài)實施審計項目

供應(yīng)商審計作為一種新的審計類型，可供借鑒的經(jīng)驗極為有限，因此在實施過程中可將其當做一項課題進行研究，從研究的視角，用研究的思維和方法開展審計工作。2017年開始，F(xiàn)J公司審計部門依托合同中的“有權(quán)審計條款”對公路運輸供應(yīng)商SH公司開展了合同履約情況審計。

1.開題。這是審前階段，相當于研究項目的開題階段，充分認識項目內(nèi)涵、把握項目方向、做好方案設(shè)計。這一階段是項目取得成功的重要一環(huán)，審計方案保證了這一階段時間的充分性。

首先，框定審計范圍。由于審計條款僅約定業(yè)主對合同履約材料的調(diào)閱權(quán)利，因此該項審計的范圍僅止于對合同履約情況的審核，項目全稱為“承包商合同執(zhí)行情況審計”。

其次，審前溝通。這是項目開啟的一個難點，盡管FJ公司在法律上擁有了審計權(quán)，但因國內(nèi)鮮有先例，供應(yīng)商也從未接受過這種類型的審計，對外出示內(nèi)部資料難免存有疑慮，因此抵觸情緒較大。為此審計人員多次與供應(yīng)商進行溝通，就開展審計的依據(jù)、目的、方式、方法、時間等多次進行商談，并強調(diào)了自身的保密責任。在多方努力下，該項目最終取得供應(yīng)商的理解與支持。

再次，審計人員將內(nèi)外部獲取到的前期資料與運輸合同中的3、4部分條款進行分析比對，根據(jù)比對獲得的線索，將運費結(jié)算、分包商管理、油罐車及司機的HSE管理等列為審計重點。

最后，撰寫“開題報告”。匯總審計小組成員前期獲得的線索等，完善審計方案，明確現(xiàn)場審計需要落實的疑點，審計工作從宏觀落到細節(jié)上。

2.實施。秉持盡量不影響被審計單位正常工作秩序的原則，F(xiàn)J公司審計部門將現(xiàn)場審計時間限定在一周左右。主要工作內(nèi)容是訪談管理層、財務(wù)負責人、樣本內(nèi)的司機，觀察運輸車輛及司機實際狀態(tài)，查閱運費結(jié)算單據(jù)、HSE管理制度及落實情況等，以求證、解答開題階段提出的問題。

3.分析。和之前常規(guī)的審計項目相比，供應(yīng)商審計最大的“研究型”特征是，加大了分析、比對的廣度和深度。首先，審計人員測算運費往來，發(fā)現(xiàn)存在提前結(jié)算運費導(dǎo)致的資金占用問題；其次，對照結(jié)算運輸里程和GPS路線，發(fā)現(xiàn)運距優(yōu)化空間；再次，對比兩家企業(yè)HSE管理標準，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商相關(guān)管理水平落后于先進企業(yè)標準；最后，分析作為合同簽訂時期運費核定依據(jù)的供應(yīng)商運營成本，發(fā)現(xiàn)可節(jié)費空間等。

4.結(jié)題。這是項目的報告及成果使用階段，與其他審計類型不同，供應(yīng)商審計的整改即業(yè)主維護自身權(quán)益的階段。在收到審計報告后，供應(yīng)商根據(jù)問題性質(zhì)和整改難易程度對整改期限作出承諾并反饋，審計人員按照整改反饋報告內(nèi)容跟蹤相應(yīng)問題的整改情況，調(diào)整運費付款節(jié)奏，收回資金占用利息，優(yōu)化配送路線，完善安全管理。同時，在報告的建議部分，審計人員對供應(yīng)商的內(nèi)部控制體系建設(shè)、HSE管理標準、控本降費措施，以及推進信息化工作等都給予了中肯的意見。

（二）以培育戰(zhàn)略供應(yīng)商的動因充分交流

良好、穩(wěn)定、有共同地緣關(guān)系的化危品承運供應(yīng)商，對以網(wǎng)點零售為主營的化危品銷售企業(yè)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。實踐證明，合理選擇戰(zhàn)略供應(yīng)商能在一定程度上起到整合行業(yè)供應(yīng)鏈的作用。

1.新建供應(yīng)商評價體系。供應(yīng)商審計的實施在一定程度上打破了傳統(tǒng)供需兩方強制約弱協(xié)同的關(guān)系，依托審計發(fā)現(xiàn)及整改成效，逐步構(gòu)建起一套以履約能力、HSE管理水平、信息化程度、運輸服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)控環(huán)境、控本情況等要素為結(jié)構(gòu)的承運商評價體系。同時，審計報告的誠懇交流與無私分享為SH這樣的小型民營企業(yè)打開了一扇窺視先進管理經(jīng)驗的大門，SH公司開始重建內(nèi)控體系，重塑HSE管理標準，并分批更換信息化設(shè)備。

2.持續(xù)性的相互交流。與戰(zhàn)略供應(yīng)商之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，除需方的評價體系引導(dǎo)，還需要建立穩(wěn)定的相互交流機制。2017年之后，F(xiàn)J公司與SH公司建立了聯(lián)席會議對話模式，使相互交流形成機制，確保了交流的充分性、及時性。同時按需開展了內(nèi)部審計牽頭的運輸安全風險管控關(guān)口前移、基于地罐交接模式的運輸損耗控制，以及對照其他省份參考優(yōu)化配送費等多項研討，進一步優(yōu)化了資源配置，提升了供需雙方的競爭優(yōu)勢，降低了營運成本和風險。

三、供應(yīng)商審計中的知識溢出效應(yīng)

從供應(yīng)商審計出發(fā)，建立起穩(wěn)定的供需雙方交流機制，大型國企輸送先進管理經(jīng)驗，行業(yè)特征明顯的供應(yīng)商回溯專業(yè)性強的行業(yè)知識，互為補充產(chǎn)生新的創(chuàng)造力，從而形成知識溢出效應(yīng)，具體內(nèi)容如下圖所示。

基于審計及后續(xù)交流的企業(yè)間知識溢出模型

（一）內(nèi)審人員技能升級

1.完善知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力基本分為職業(yè)道德、專業(yè)知識、個人技能、審計工具/技術(shù)四類。SH公司審計項目及后續(xù)的持續(xù)性知識信息交流，有效補充了審計人員的專業(yè)知識，從而顯著提高了其個人技能。

2.創(chuàng)新能力增強

（1）審計領(lǐng)域創(chuàng)新。供應(yīng)商審計是審計領(lǐng)域的創(chuàng)新。有別于審計三大類中的國家審計和社會審計，內(nèi)部審計具有突出的“內(nèi)向性”特征，審計外延無論怎樣擴大，其業(yè)務(wù)范圍都著眼于組織內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。而供應(yīng)商審計卻具有“外向性”特點，審計業(yè)務(wù)的開展主要依賴于外部資料的取得，它之所以未被廣泛認識與普遍開展，是“業(yè)主審計權(quán)”難以獲得，而FJ公司依據(jù)合同中的“有權(quán)審計條款”取得了這一權(quán)利，是審計領(lǐng)域的創(chuàng)新。

（2）審計模式創(chuàng)新。強審前重審后是審計模式的創(chuàng)新。2021年開始，F(xiàn)J公司所屬集團審計部提出將審計模式從“橄欖型”向“啞鈴型”轉(zhuǎn)變，即做深做透審前調(diào)查，壓縮現(xiàn)場審計時間，做好審計后半篇文章。而FJ公司開展的供應(yīng)商審計即是按照這一理念開展的審計項目。做深做實項目論證和前期溝通，現(xiàn)場審計時間一周左右，審后強整改，促管理，深化審計成果使用。

（3）審計工具創(chuàng)新。項目執(zhí)行過程中審計人員創(chuàng)建了針對運輸類供應(yīng)商的評價模型，包含履約能力、HSE管理水平、信息化程度、運輸服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)控環(huán)境、控本情況等要素，由業(yè)主部門與審計人員共同評分。同時建立了供應(yīng)商風險評估機制，對附有業(yè)主審計條款的供應(yīng)商進行風險評估，以作為分配審計資源，開展審計工作的依據(jù)。

（4）審計成效創(chuàng)新。審計成果使用從項目本身延展到戰(zhàn)略供應(yīng)商培育，是審計作用的創(chuàng)新。內(nèi)部審計的功能，從著眼于項目本身，到“業(yè)審融合”，通過組織協(xié)同打通部門壁壘、企業(yè)壁壘，著力提供了監(jiān)督、咨詢服務(wù)，為公司優(yōu)化了經(jīng)營鏈條，這是內(nèi)部審計的作用創(chuàng)新和價值增值。

（二）供應(yīng)商專業(yè)化管理水平的提升

1.逐步完善內(nèi)控體系。與FJ公司建立強紐帶交流關(guān)系以后，SH公司從擁有不成體系的內(nèi)部制度、被動接受監(jiān)督的安全管理，到建立起一套較為完整的內(nèi)部控制體系，在HSE管理方面更是與國際先進理念實現(xiàn)了接軌。

新增的內(nèi)部會計控制制度明確授權(quán)、崗位制約和監(jiān)督審計機制，較大程度抑制了資金風險和違規(guī)風險，增強了財務(wù)數(shù)據(jù)準確真實性。同時新增、補充的內(nèi)部管理控制制度在HSE方面著力，其中駕駛員專業(yè)技能培訓部分強調(diào)的防御性駕駛系統(tǒng)內(nèi)容，來自FJ公司聯(lián)營企業(yè)的美方股東。這部分前沿理論融入SH公司企業(yè)管理，成為承運商安全風險管控體系的核心競爭力。

2.產(chǎn)生核心企業(yè)文化。危化品運輸不同于普通貨物運輸，對駕駛員的身體素質(zhì)與專業(yè)技能要求較高，駕駛員必須持有相應(yīng)的資質(zhì)、證書方可上崗，因為駕駛員的安全意識、技能和操作水平直接影響承運商的安全。FJ公司聯(lián)營企業(yè)安全部門在針對承運供應(yīng)商的安全培訓中，借鑒股東XOM公司經(jīng)驗，引入美國史密斯防御性駕駛系統(tǒng)。該系統(tǒng)創(chuàng)立于1952年，1999年被XOM公司指定為最佳實踐培訓教材。FJ公司要求承運商在每個市級車隊至少配備1名通過美國史密斯培訓機構(gòu)培訓考核并取得證書的專職培訓師。

SH公司將FJ公司輸入的先進理念有效融合進該公司的安全管理中，在應(yīng)用防御性駕駛的過程中，結(jié)合當?shù)囟嗌铰范柑攸c，增設(shè)“夜間、雨霧、霜凍、隧道、盲區(qū)、分心”駕駛等專項培訓內(nèi)容，使防御性駕駛更接地氣、更實用，從而形成一套成熟的、基于防御性駕駛系統(tǒng)的安全駕駛培訓機制。SH公司配送車百萬公里事故率從2008年的每年45次，下降到2017-2022年連續(xù)6年零事故。防御性駕駛理念從需方企業(yè)輸出，引入到供應(yīng)商企業(yè)內(nèi)部，融合修正成符合企業(yè)實際的核心制度并在實踐中取得了新的成效，體現(xiàn)了顯著的知識溢出效應(yīng)。

3.成為強有力的互哺型供應(yīng)商。SH公司在被審計、監(jiān)管和幫扶中積累了許多好的經(jīng)驗和做法，從中提煉總結(jié)并形成規(guī)范化的制度、機制固化下來，進而形成長效機制，使企業(yè)保持了旺盛的生命力，成為省內(nèi)首家獲得交通部授予的“道路?；穼I(yè)運輸安全生產(chǎn)標準化一級達標企業(yè)”；2021年通過國家認監(jiān)委多項管理體系認證，并獲得中國物流與采購聯(lián)合會 “AAA物流企業(yè)”稱號?；诎踩a(chǎn)的保障，SH公司進一步降低運營成本，在油價逐年攀升的背景下，確保了需方FJ公司噸油運費每年以約3%的比例降低；通過主動投入購買科學的監(jiān)督和信息設(shè)備，已基本杜絕司機偷盜行為，近6年運輸損耗完全控制在2.5‰以內(nèi)。SH公司已成為FJ公司強有力的戰(zhàn)略型供應(yīng)商。

結(jié)語：

綜上所述，本文主要解答了以下幾個問題：內(nèi)部審計是否只能局限于企業(yè)內(nèi)部？內(nèi)部審計如何在保持獨立性的前提下與主業(yè)融合？內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)技能提高還有哪些可能性？企業(yè)與供應(yīng)商是什么關(guān)系？如何在處理內(nèi)審和主業(yè)、內(nèi)審和外部企業(yè)以及企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系中提高生產(chǎn)力？答案是：內(nèi)部審計也可以有外部性，只要有足夠的法律依據(jù)；內(nèi)部審計以項目為載體，以知識為工具與主業(yè)融合；除了堅持不懈的案頭學習，內(nèi)審人員可以帶著研究型心態(tài)從項目實踐中開拓視野，以增值技能；企業(yè)與供應(yīng)商不是單純的買賣交易關(guān)系，更不是相互搏殺的競爭關(guān)系，而是處在同一條供應(yīng)鏈當中利益相關(guān)的兩個節(jié)點；處理好內(nèi)審、主業(yè)、供應(yīng)商三者關(guān)系并提高生產(chǎn)力，要點在于開放合作，促進交流以及創(chuàng)新，以實現(xiàn)知識溢出效應(yīng)，進一步推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。