關(guān)于制造企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的若干思考

制造企業(yè)作為國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其內(nèi)部管理對(duì)自身發(fā)展影響巨大，完善的內(nèi)部控制體系是制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的根本保障。本文明確了制造企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用，指出了完善內(nèi)部控制體系的阻礙因素，并分析了制造企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的問題：缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部活動(dòng)管理不當(dāng)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全、信息溝通與反饋不暢、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理不到位等。文章針對(duì)上述問題提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。

隨著制造企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)的革新，原有的內(nèi)部控制理念與方式已經(jīng)無法支撐制造企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，制造企業(yè)需完善內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部綜合管理能力，以便更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。以電機(jī)制造企業(yè)為例，根據(jù)中項(xiàng)網(wǎng)整理數(shù)據(jù)顯示：2023年排名前十的電機(jī)制造企業(yè)整體產(chǎn)量處于下滑趨勢(shì)，全年產(chǎn)量同比下降3.2%，而中國(guó)電機(jī)總銷售額有所上升，全年總銷售額約為2102億元，同比增長(zhǎng)1.9%。部分龍頭制造企業(yè)雖已占據(jù)一定的市場(chǎng)份額（如WL 6.2%、DY 4.4%、SQ 2.9%），但其不斷受到其他電機(jī)制造企業(yè)的挑戰(zhàn)。2023年，江蘇省共有工業(yè)電機(jī)企業(yè)超過3700家，山東省工業(yè)電機(jī)企業(yè)約為3400家。面對(duì)技術(shù)革新與激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，制造企業(yè)需要以先進(jìn)的內(nèi)控理念和方法優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)監(jiān)督管理與信息溝通，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提升企業(yè)內(nèi)驅(qū)力。

一、制造企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的作用

（一）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

制造企業(yè)通過戰(zhàn)略規(guī)劃為經(jīng)營(yíng)管理指明了方向，但是在戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)過程中容易出現(xiàn)偏差，使得目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)或者落實(shí)緩慢。完善的內(nèi)部控制體系能夠有效保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其一，健全的內(nèi)部控制體系能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)之間有序銜接，協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而順利落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃。其二，通過調(diào)整內(nèi)部管理活動(dòng)，利用預(yù)算管理分解戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其融入日常工作中，在完成日常經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

現(xiàn)如今，制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展除了具備先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與創(chuàng)新思想以外，還應(yīng)該具有高水平的經(jīng)營(yíng)管理能力。通過完善內(nèi)部控制，有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。首先，企業(yè)基于內(nèi)部控制，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作及行為，使其按照統(tǒng)一的目標(biāo)前進(jìn)。其次，依靠?jī)?nèi)部控制完善配套的管理制度以及機(jī)制，如：監(jiān)督制度、預(yù)算管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。最后，通過內(nèi)部控制優(yōu)化內(nèi)部資源分配，確保內(nèi)部資源使用效益最大化，從而提升企業(yè)綜合管理水平。

（三）規(guī)避各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)面對(duì)多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，日常管理可能會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)因素，例如：采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)等，任何一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，都會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭受影響，甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。企業(yè)完善內(nèi)部控制，有利于企業(yè)規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。一方面，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，建立風(fēng)險(xiǎn)清單，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的安全隱患，提升制造企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。另一方面，管理人員針對(duì)識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，最大限度降低制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，保障企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

二、制造企業(yè)完善內(nèi)部控制的阻礙因素

（一）缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是制造企業(yè)開展內(nèi)控的基礎(chǔ)保障，但是有的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)效果不佳，限制了內(nèi)部控制的落實(shí)與完善，其中顯著的問題是，企業(yè)組織架構(gòu)不合理，各層管理組織之間缺乏明確的管理職責(zé)劃分；內(nèi)控管理制度存在缺陷，即現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況；缺乏有效的人力資源管理體系，員工專業(yè)能力及價(jià)值未得到充分利用與體現(xiàn)，容易出現(xiàn)人力成本高、效益低的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制管理不當(dāng)

有的制造企業(yè)內(nèi)部控制管理難以對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到積極的作用，當(dāng)企業(yè)面對(duì)變化莫測(cè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)，無法穩(wěn)定內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)，其中的問題主要包括：資金使用缺少計(jì)劃，例如：當(dāng)某件原材料價(jià)格下降時(shí)采購(gòu)部門花費(fèi)大量資金囤積物資，使得流動(dòng)資金被占用；固定資產(chǎn)管理不當(dāng)，制造企業(yè)有各種大型設(shè)備，生產(chǎn)過程對(duì)于設(shè)備維護(hù)不到位，加快了資產(chǎn)損耗；應(yīng)收賬款積累多，企業(yè)內(nèi)部控制的管理范圍沒有輻射到賒銷方面，銷售部門為了完成任務(wù)，采用賒銷的方式，使得應(yīng)收賬款不斷增加；預(yù)算執(zhí)行力度不足，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)預(yù)算的管控能力較弱，即使制定了合理的預(yù)算計(jì)劃，也無法獲得預(yù)期的效果。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不健全

通過分析發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)內(nèi)部控制過于強(qiáng)調(diào)“控制”，缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，在具體實(shí)施過程中，容易誤導(dǎo)員工對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)知，即使企業(yè)建立了監(jiān)督管理機(jī)制，也無法發(fā)揮監(jiān)督管理作用。例如：監(jiān)督管理人員無法深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)，只能通過會(huì)計(jì)部門或者公開的數(shù)據(jù)信息發(fā)現(xiàn)問題，使得監(jiān)督管理流于形式，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的主要原因在于：內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立，容易受其他管理者的影響；監(jiān)督管理制度更新不及時(shí)、不全面，有的員工利用監(jiān)督漏洞謀取私利，最終難以保障制造企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范管理。

（四）信息溝通與反饋不夠流暢

一些制造企業(yè)在完善內(nèi)部控制的過程中存在一個(gè)明顯的問題：內(nèi)部信息溝通與反饋不流暢，當(dāng)企業(yè)引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)制造技術(shù)后，企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面卻無法與其形成鏈接，不僅影響內(nèi)部管理水平，還弱化了內(nèi)控管理效果。出現(xiàn)這一問題的主要原因在于：企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理系統(tǒng)，內(nèi)控管理工作無法與其他工作高效對(duì)接；信息資料沒有分類管理，出現(xiàn)問題后難以及時(shí)追究原因。

（五）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過程中常常存在這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn)問題，但是企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有相應(yīng)的管理機(jī)制，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，管理人員無法全面應(yīng)對(duì)。例如：企業(yè)面臨采購(gòu)與付款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有關(guān)人員只能通過檢查憑證以及采購(gòu)流程尋找原因并制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，這一過程較為緩慢，容易失去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳時(shí)機(jī)。一些企業(yè)目前比較顯著的問題是缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制；沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施效果不佳等。

三、制造企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制管理環(huán)境

第一，優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)。制造企業(yè)在內(nèi)控管理下需要建立縱向管理系統(tǒng)，以總經(jīng)理為內(nèi)控最高管理者，負(fù)責(zé)規(guī)劃與統(tǒng)籌企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，同時(shí)直接管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，下設(shè)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)控機(jī)構(gòu)、行政部門、生產(chǎn)車間，確保各部門之間形成良好的協(xié)作溝通關(guān)系。各部門負(fù)責(zé)相應(yīng)的工作內(nèi)容。以業(yè)務(wù)部門為例，業(yè)務(wù)部門管理采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存、銷售、質(zhì)檢等工作，以便形成完善的內(nèi)控管理組織，為內(nèi)控體系建立奠定基礎(chǔ)。第二，完善內(nèi)部控制制度。制造企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系的過程中要對(duì)管理制度作出說明，并優(yōu)化內(nèi)部相關(guān)制度，如內(nèi)控激勵(lì)與考核制度、薪酬機(jī)制、輪崗制度、績(jī)效考核制度等。以績(jī)效考核為例，以提升工作效率及管理績(jī)效為目標(biāo)，實(shí)行前、中、后三個(gè)階段的考核，以此明確內(nèi)控績(jī)效管理方向。第三，建立人力資源管理體系。為了穩(wěn)定人力資源，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行相應(yīng)的技能及理論培訓(xùn)，提升各個(gè)崗位員工的專業(yè)水平。在人才招聘方面，企業(yè)可以嘗試與高校合作，招攬優(yōu)秀的畢業(yè)生，以優(yōu)化內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制管理

首先，企業(yè)要優(yōu)化資金管理。制造企業(yè)應(yīng)建立資金管理機(jī)制，各部門的資金活動(dòng)都需要經(jīng)過內(nèi)控審計(jì)部門的審核，避免各部門隨意申請(qǐng)資金。例如：當(dāng)采購(gòu)部門計(jì)劃采購(gòu)一批材料作為儲(chǔ)備，該部門需要作出相應(yīng)的說明，審核部門調(diào)查采購(gòu)計(jì)劃的可行性，確保該計(jì)劃的完成不會(huì)影響內(nèi)部資金流動(dòng)。其次，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理。制造企業(yè)需要建立固定資產(chǎn)管理規(guī)程，從資產(chǎn)購(gòu)置到處置的每一環(huán)節(jié)責(zé)任要落實(shí)到人，并與績(jī)效考核相關(guān)聯(lián)，從而提高內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的規(guī)范性。再次，完善應(yīng)收賬款管理。內(nèi)控管理部門為賒銷制定相應(yīng)的管理制度，賒銷期間銷售人員要通過內(nèi)部信用管理制度評(píng)價(jià)客戶的信用狀況，確保客戶具備還款能力，銷售人員應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)客戶情況，將信息反饋到相應(yīng)的部門，便于日后回收賬款，提升企業(yè)應(yīng)收賬款的回收率。最后，調(diào)整預(yù)算管理。在預(yù)算任務(wù)分解后，內(nèi)部控制管理部門以及其他管理機(jī)構(gòu)應(yīng)跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，定期上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，同時(shí)內(nèi)控部門根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)的指導(dǎo)，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，避免預(yù)算結(jié)果出現(xiàn)偏差。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

一方面，制造企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。為保證企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理效果，需要強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)督管理。企業(yè)可以采用獨(dú)立審計(jì)的方式，將審計(jì)部門獨(dú)立于其他管理部門之外，受領(lǐng)導(dǎo)層直接管理，后續(xù)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)經(jīng)過審計(jì)部門的審核，該部門確認(rèn)收入與支出原始憑證與實(shí)際發(fā)生無誤后才能入賬，從而保證內(nèi)控監(jiān)督管理效果。另一方面，完善監(jiān)督管理制度。由于制造企業(yè)以生產(chǎn)制造為主，且這些活動(dòng)都涉及相應(yīng)的資金，管理者應(yīng)引導(dǎo)內(nèi)部員工優(yōu)化監(jiān)督管理制度。第一、確定監(jiān)督管理總則，包括監(jiān)督管理歸口部門、監(jiān)督范圍、監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督報(bào)告、改進(jìn)措施等；第二、按照內(nèi)控管理要求細(xì)化每一項(xiàng)監(jiān)督條例。以監(jiān)督歸口部門職責(zé)范圍為例，制造企業(yè)監(jiān)督管理應(yīng)形成三級(jí)監(jiān)督機(jī)制，如董事會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)重大事項(xiàng)決策的監(jiān)督；審計(jì)部門負(fù)責(zé)日常工作審計(jì)與審核；基層崗位監(jiān)督人員負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層行為并約束自身行為。通過三級(jí)監(jiān)督機(jī)制明確內(nèi)部監(jiān)督管理責(zé)任體系。第三、監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用。企業(yè)要把監(jiān)督管理結(jié)果作為各部門績(jī)效考核的一部分，從而保障內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作有序推進(jìn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部溝通與信息反饋

其一，建立內(nèi)控管理系統(tǒng)。制造企業(yè)內(nèi)部控制管理內(nèi)容多，其信息化系統(tǒng)應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、行政、后勤管理，對(duì)此內(nèi)控管理系統(tǒng)需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的融合。例如：通過內(nèi)控管理系統(tǒng)可以審核各部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度；業(yè)務(wù)部門可以申請(qǐng)資金；財(cái)務(wù)部門可以調(diào)取數(shù)據(jù)信息，以此提升內(nèi)控信息交流與數(shù)據(jù)反饋效率。其二，落實(shí)信息資料分類管理。制造企業(yè)內(nèi)控管理還需要管理原始憑證、檔案、資料等，可以在系統(tǒng)內(nèi)部建立資料分類管理板塊。例如：內(nèi)控管理系統(tǒng)將收集的數(shù)據(jù)資料按照經(jīng)營(yíng)管理需求分類管理，實(shí)時(shí)存檔，包括資金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)算等，確保有關(guān)部門能及時(shí)調(diào)取所需的數(shù)據(jù)信息。

（五）完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

第一，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別目標(biāo)，進(jìn)行分類識(shí)別，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)等。同時(shí)應(yīng)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素以及潛在風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度，判斷風(fēng)險(xiǎn)因素是否需要持續(xù)跟蹤，以便后續(xù)制定完整有效的應(yīng)對(duì)方案。第二，確定風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的差異性，管理者需要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定管理歸口。例如：采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在于供應(yīng)商管理與支付管理；生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)在于產(chǎn)品的合格率與市場(chǎng)反響；銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)在于應(yīng)收賬款的積累；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)有投資、融資、流動(dòng)資金等；資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)在于資產(chǎn)購(gòu)置、管理、使用、折舊等方面。確定風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后將其劃分到對(duì)應(yīng)的管理部門，企業(yè)通過內(nèi)部控制管理，強(qiáng)化各部門風(fēng)險(xiǎn)管理，以便提升內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平。第三，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等級(jí)，一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)屬于重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，應(yīng)從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)；二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)與日常經(jīng)營(yíng)管理、法律法規(guī)制度有關(guān)，需要依靠管理制度降低風(fēng)險(xiǎn)頻率；三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)屬于經(jīng)營(yíng)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于成本及預(yù)算產(chǎn)生影響，通過改變成本控制策略即可解決；四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體經(jīng)營(yíng)管理及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響不大，企業(yè)需要轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者制定應(yīng)對(duì)方案。

結(jié)語：

綜上所述，制造企業(yè)在當(dāng)前時(shí)代下需要建立完善內(nèi)部控制體系，以應(yīng)對(duì)各種不同的變化因素。在具體實(shí)施過程中，制造企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制管理的要求，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理需要以及目標(biāo)，逐步推進(jìn)內(nèi)控管理，將其與日常工作充分結(jié)合起來，以此發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，從而為制造企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。