中國式現(xiàn)代化背景下我國稅收制度優(yōu)化路徑研究

[摘要]遵循二十屆三中全會(huì)明確的進(jìn)一步全面深化改革的總目標(biāo)要求，提出我國稅收制度改革優(yōu)化的著力點(diǎn)為賦能高質(zhì)量發(fā)展、錨定綠色低碳、推動(dòng)共同富裕以及擴(kuò)大對(duì)外開放。充分發(fā)揮稅收以創(chuàng)新為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)職能、以協(xié)調(diào)為導(dǎo)向的收入分配職能、以綠色為導(dǎo)向的節(jié)能環(huán)保職能、以共贏為導(dǎo)向的國際治理職能，從而為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和新質(zhì)生產(chǎn)力的壯大注入強(qiáng)勁動(dòng)力，助力全民共同富裕目標(biāo)的加快實(shí)現(xiàn)，助推綠色低碳發(fā)展和美麗中國建設(shè)，有力提升參與國際稅收治理的能力。

[關(guān)鍵詞]中國式現(xiàn)代化；稅收制度；改革；路徑

黨的二十大擘畫了全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的嶄新藍(lán)圖，黨的二十屆三中全會(huì)進(jìn)一步明確要統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅等重點(diǎn)領(lǐng)域的改革，就新一輪稅制改革作出戰(zhàn)略部署，賦予了稅收制度改革新的職責(zé)與使命。根據(jù)黨的二十大提出的中國式現(xiàn)代化建設(shè)方略，本文緊扣黨的二十屆三中全會(huì)提出優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，著眼于構(gòu)建推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)公平、助力市場統(tǒng)一的稅收制度與機(jī)制的要求，立足更好體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能、收入分配職能、節(jié)能環(huán)保職能和國際治理職能，將新一輪我國稅收制度改革優(yōu)化的著力點(diǎn)聚焦為賦能高質(zhì)量發(fā)展、錨定綠色低碳、推動(dòng)共同富裕以及擴(kuò)大對(duì)外開放四個(gè)層面，以充分體現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的內(nèi)在要求、鮮明特色和歷史必然。由此，更好發(fā)揮稅收對(duì)聚財(cái)力、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的支撐保障功能和賦能促進(jìn)作用，進(jìn)而構(gòu)建促進(jìn)中國式現(xiàn)代化建設(shè)、契合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的現(xiàn)代稅收制度[1]。

一、 構(gòu)建推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的稅收制度

黨的二十屆三中全會(huì)要求加快構(gòu)建新發(fā)展格局，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展1。中國式現(xiàn)代化是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)代化。高質(zhì)量發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵是通過科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型。創(chuàng)新是驅(qū)動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的第一引擎，也是推動(dòng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)[2]。貫徹黨的二十屆三中全會(huì)精神，深化稅收制度改革，要秉持新發(fā)展理念，聚焦和把握高質(zhì)量發(fā)展的要求。針對(duì)稅收激勵(lì)科技創(chuàng)新的導(dǎo)向有待細(xì)化、稅收增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果還需提升等薄弱環(huán)節(jié)，須完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。二十屆三中全會(huì)特別強(qiáng)調(diào)要研究與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。同時(shí)，建設(shè)全國統(tǒng)一大市場是構(gòu)建新發(fā)展格局的基礎(chǔ)支撐和內(nèi)在要求，要通過深化稅制改革有效降低制造業(yè)的綜合成本和稅收負(fù)擔(dān)，更好賦能科技創(chuàng)新，有力增強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，助力產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)全國統(tǒng)一大市場的形成，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和新質(zhì)生產(chǎn)力的壯大注入強(qiáng)勁動(dòng)力。

1. 優(yōu)化支持科技創(chuàng)新的稅收制度

稅收具有激發(fā)創(chuàng)新活力的顯著效應(yīng)。要適應(yīng)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展需要，以深化企業(yè)稅收改革為重點(diǎn)，進(jìn)一步明確激勵(lì)導(dǎo)向、豐富激勵(lì)方式、加大激勵(lì)力度，調(diào)整和優(yōu)化支持科技創(chuàng)新的稅收政策與治理體系，進(jìn)而發(fā)揮稅收激勵(lì)科研開發(fā)和聚集人才資源的政策“虹吸”效應(yīng)，為新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展“授能”。

（1）完善支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。針對(duì)目前客觀存在的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分散、碎片化和聚焦度不夠等問題，調(diào)整和優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將政策的著力點(diǎn)放到初創(chuàng)投資及研究開發(fā)投入等方面，逐漸減少企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定期適用的優(yōu)惠政策。同時(shí)，加大對(duì)高端智能產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中的關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)投入，特別要加大對(duì)攻克“卡脖子”企業(yè)的技術(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的所得稅加計(jì)扣除稅收減免力度。此外，將政策激勵(lì)重點(diǎn)聚焦到企業(yè)從事科研開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新行為之中，強(qiáng)化稅收激勵(lì)的導(dǎo)向性，使科技型初創(chuàng)期企業(yè)能夠獲得更多的稅收扶持和實(shí)惠[3]。

（2）制定產(chǎn)學(xué)研用全鏈條的稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)產(chǎn)學(xué)研用的科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的各個(gè)環(huán)節(jié)，著力構(gòu)建支持科技創(chuàng)新的全鏈條、長效性稅收政策機(jī)制。一方面，進(jìn)一步落實(shí)好居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利、軟件著作權(quán)和生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)所有權(quán)，免征和減半征收所得稅的政策，降低技術(shù)轉(zhuǎn)讓門檻，暢通創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化渠道。另一方面，對(duì)稅收優(yōu)惠政策支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或領(lǐng)域予以優(yōu)化調(diào)整，將覆蓋范圍拓展到人工智能、量子物理等新興和未來產(chǎn)業(yè)，助力未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大。此外，對(duì)于科技創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤給予一定時(shí)期的稅收減免優(yōu)惠。與此同時(shí)，聚焦稅收優(yōu)惠政策投向的針對(duì)性和有效性，不斷調(diào)整和優(yōu)化稅收激勵(lì)科技創(chuàng)新的方式，綜合運(yùn)用增值稅先征后退及加計(jì)抵減、投資稅收抵免等政策，以更好地激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化。

（3）優(yōu)化創(chuàng)新人才的稅收激勵(lì)政策。一是擴(kuò)大個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策范圍，對(duì)創(chuàng)新人才取得的科技成果轉(zhuǎn)讓所得、獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、科技創(chuàng)新收益分配等收入，減免個(gè)人所得稅。二是調(diào)整定向提高科技研發(fā)人員、技能型人才的個(gè)人所得稅基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高高新技術(shù)企業(yè)科研人員“五險(xiǎn)一金”等保障性支出的扣除比例，擴(kuò)充個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。三是放開享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的科技人員范圍，同時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅中的科技獎(jiǎng)金、特殊獎(jiǎng)金的免征條件予以放寬，進(jìn)一步提高科技人員投身研發(fā)工作的積極性。

2. 優(yōu)化推動(dòng)建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的稅收制度

黨的二十屆三中全會(huì)明確提出構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，對(duì)深化稅收制度改革提出了新的要求。這就需要持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，增強(qiáng)政策的有效性和精準(zhǔn)性，不斷優(yōu)化稅收營商環(huán)境，持續(xù)激發(fā)市場活力，促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。

（1）推動(dòng)區(qū)域稅收政策的規(guī)范與公平。一方面，推進(jìn)全國范圍內(nèi)稅收政策和執(zhí)法準(zhǔn)則一體化，加強(qiáng)稅收征管協(xié)調(diào)互動(dòng)，增強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范性、提高稅務(wù)監(jiān)管的精準(zhǔn)性、提升稅務(wù)行政的便利性。另一方面，擴(kuò)大全國范圍內(nèi)辦理跨省經(jīng)營企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，簡化企業(yè)跨省遷移事項(xiàng)辦理流程，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法信息共享和辦理結(jié)果互認(rèn)。

（2）完善區(qū)域要素合理流動(dòng)的稅收制度。以科學(xué)、公正、透明為原則，健全規(guī)范與合理的區(qū)域間稅收分配機(jī)制，促進(jìn)各地區(qū)之間稅收的良性競爭，提高各地區(qū)要素配置效率。著重深化增值稅改革，有效體現(xiàn)增值稅優(yōu)化市場對(duì)資源配置的中性原則，確保稅收公平。改革措施包括但不限于：研究調(diào)整增值稅生產(chǎn)地征稅原則，實(shí)施消費(fèi)地原則下的收入劃分方式；研究制定我國增值稅的區(qū)域間分享規(guī)則，逐步改善地區(qū)間增值稅收入劃分制度；研究進(jìn)一步健全增值稅抵扣制度，優(yōu)化抵扣機(jī)制，暢通抵扣鏈條；研究放寬增值稅留抵退稅條件，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)分工互聯(lián)，加速市場要素的循環(huán)流動(dòng)。

（3）優(yōu)化服務(wù)鄉(xiāng)村振興的稅收制度。立足城鄉(xiāng)融合和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，策應(yīng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，制定和完善有利于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展的稅收政策體系。加大鄉(xiāng)村特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)力度；加大對(duì)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷的農(nóng)戶和企業(yè)以及為其提供融資、設(shè)備等服務(wù)保障的機(jī)構(gòu)與企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持力度；研究制定支持農(nóng)產(chǎn)品精深加工、綠色與智慧等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)等稅收優(yōu)惠措施；加大對(duì)鄉(xiāng)村交通、水利等民生工程建設(shè)與運(yùn)營的稅收優(yōu)惠力度。

3. 研究制定適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)關(guān)于加快構(gòu)建促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制機(jī)制，完善促進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化政策體系的部署，研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，強(qiáng)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管與制度創(chuàng)新。一是進(jìn)一步完善增值稅稅制，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)帶來的新產(chǎn)品和服務(wù)納入征收范圍，明確適用的稅目和稅率。二是加大對(duì)各類新的個(gè)人收入形式，如網(wǎng)店、微商、直播賣貨以及從事各類平臺(tái)、共享、零工等新業(yè)態(tài)獲得收入的個(gè)人所得稅征收力度，健全相應(yīng)稅務(wù)登記制度和征管機(jī)制。三是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的潮流，進(jìn)一步研究制定促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收支持政策。

二、 構(gòu)建賦能共同富裕的稅收制度

黨的二十屆三中全會(huì)明確要求推動(dòng)全體人民共同富裕，規(guī)范收入分配秩序和財(cái)富積累機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度，讓廣大人民群眾更好地共享改革發(fā)展成果1。當(dāng)下我國稅收制度改革要堅(jiān)持人民至上，錨定共同富裕發(fā)展目標(biāo)，著力解決稅收在初次分配、再分配和第三次分配中的調(diào)節(jié)職能發(fā)揮不充分，特別是個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收中所占的比重過小，造成稅收促進(jìn)共同富裕的作用沒有充分發(fā)揮等問題。通過稅收“削峰填谷”的調(diào)節(jié)效用，使初次分配、再分配和第三次分配統(tǒng)籌兼顧、相輔相成、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，優(yōu)化分配格局，減少貧富差異，朝著全民共同富裕的目標(biāo)邁進(jìn)[4]。

1. 優(yōu)化初次分配中的稅收制度

在初次分配環(huán)節(jié)，要全面落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)關(guān)于規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅的部署，以注重公平與兼顧效率為原則，主要發(fā)揮增值稅等稅種所具有的中性調(diào)節(jié)特性，調(diào)整和優(yōu)化初次分配的稅收制度。通過調(diào)節(jié)資本和勞動(dòng)要素的相對(duì)價(jià)格以達(dá)到資源的優(yōu)化配置，提高中低收入群體的收入，擴(kuò)大中等收入群體比重，規(guī)范和調(diào)節(jié)高收入，有效提高社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的資源配置效率，進(jìn)一步規(guī)范收入分配秩序和財(cái)富積累機(jī)制[5]。

（1）扎實(shí)推進(jìn)增值稅法治化建設(shè)。深入研究增值稅強(qiáng)化收入分配調(diào)節(jié)作用的傳導(dǎo)機(jī)制，以及調(diào)節(jié)與聚財(cái)功能協(xié)同作用的運(yùn)行規(guī)律，加快增值稅立法進(jìn)程。推進(jìn)增值稅稅率結(jié)構(gòu)簡并，建議將現(xiàn)行的三級(jí)增值稅稅率逐步簡化成二級(jí)稅率，若國家財(cái)力允許，將來可施行一級(jí)稅率。同時(shí)，針對(duì)增值稅稅率下降對(duì)勞動(dòng)要素收入份額產(chǎn)生影響的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的稅收政策，綜合施策，提升勞動(dòng)要素收入份額。在初次分配稅收制度注重效率的同時(shí)，加入更多的公平公正因素，研究通過增值稅征稅或者減免稅政策，調(diào)整主要生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格，擴(kuò)大生活必需品低稅或免稅范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，促進(jìn)收入均衡與公平。

（2）更好發(fā)揮消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)職能。研究調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍，不斷完善消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)。一方面，將人們?nèi)粘Ｉ钕M(fèi)品從稅目中予以調(diào)出，將更多的奢侈品調(diào)入稅目，將其納入能耗大污染高消費(fèi)品及高檔消費(fèi)行為，建議對(duì)高檔別墅、私人游艇和飛機(jī)、高檔服飾等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。另一方面，推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移。針對(duì)現(xiàn)行部分消費(fèi)稅稅目，研究將其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收調(diào)整到批發(fā)零售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，可先從奢華手表、珠寶玉石和高檔化妝品等征管條件成熟的消費(fèi)品入手，進(jìn)行征收環(huán)節(jié)改革，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能[6]。

2. 優(yōu)化再分配中的稅收制度

在初次分配的基礎(chǔ)上，考慮到當(dāng)前的居民收入差距較大及財(cái)富不均衡分布等問題，應(yīng)更好地發(fā)揮稅收在再分配環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵性調(diào)節(jié)作用，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，促進(jìn)收入更加公平合理。發(fā)揮所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅對(duì)再分配的調(diào)節(jié)作用，改變初次分配的格局，特別是發(fā)揮好個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)，增加高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，讓中低收入群體或者無工作能力的弱勢群體獲得更多的收入。

（1）深化個(gè)人所得稅改革。黨的二十屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。我國當(dāng)前個(gè)人所得稅對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)份額僅為9%左右2，遠(yuǎn)不及西方發(fā)達(dá)國家的比例。就構(gòu)成而言，我國大部分個(gè)稅來源于薪資勞動(dòng)者，而對(duì)于高收入群體的調(diào)控能力相對(duì)較弱。因此，要適時(shí)修訂《個(gè)人所得稅法》，對(duì)稅率、征稅范圍和專項(xiàng)附加扣除等方面進(jìn)行合理設(shè)置。在稅率方面，下調(diào)勞動(dòng)所得的最大邊際稅率，適當(dāng)調(diào)節(jié)勞動(dòng)所得和資本所得的稅負(fù)水平；調(diào)低中低收入人群適用稅率，減少累進(jìn)級(jí)次并降低稅負(fù)，同時(shí)提升高收入群體適用稅率和稅負(fù)。在征稅范圍方面，優(yōu)化整合綜合征稅的所得范圍，加大對(duì)資本所得的調(diào)節(jié)力度。在專項(xiàng)附加扣除方面，實(shí)施差異化的專項(xiàng)附加扣除機(jī)制，對(duì)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目加以完善，調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外，探索適時(shí)引入以家庭為單位的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度。同時(shí)，將個(gè)人所得稅的稅率、免征額和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)變動(dòng)、國民收入增長等予以聯(lián)動(dòng)[7]。

（2）適時(shí)穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。房地產(chǎn)稅具有量能負(fù)擔(dān)特性，對(duì)于健全地方稅制基礎(chǔ)、調(diào)節(jié)民眾財(cái)富存量具有重要作用。黨的二十屆三中全會(huì)明確完善房地產(chǎn)稅收制度。建議房地產(chǎn)稅改革與立法工作先從搭建基礎(chǔ)性的法律架構(gòu)入手，全面考量社會(huì)的承受程度，以絕大多數(shù)居民能夠免稅或低稅負(fù)為切入點(diǎn)。此外，房產(chǎn)稅改革可以設(shè)定差異化的稅率結(jié)構(gòu)，例如，針對(duì)商業(yè)地產(chǎn)和住宅物業(yè)采用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)， 并對(duì)個(gè)人自居房屋、租賃房屋及閑置房屋設(shè)置相應(yīng)差別化的稅收政策，以此增強(qiáng)房地產(chǎn)稅調(diào)控收入分配的功能。同時(shí)，在理順房地產(chǎn)開發(fā)、流轉(zhuǎn)、持有各環(huán)節(jié)的稅費(fèi)關(guān)系的基礎(chǔ)上，適度提升持有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，同步合理減輕開發(fā)建設(shè)和交易環(huán)節(jié)的納稅負(fù)擔(dān)。將持有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅征收范圍由企業(yè)擴(kuò)大到個(gè)人，以做好相關(guān)政策的銜接與過渡。

（3）適時(shí)出臺(tái)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅能夠有效調(diào)節(jié)收入分配，對(duì)于推進(jìn)共同富裕有著積極的作用。借鑒國際立法與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分考慮我國國情，適時(shí)啟動(dòng)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的同步立法進(jìn)程，制定相應(yīng)配套實(shí)施細(xì)則與技術(shù)支撐。遺產(chǎn)稅可選擇設(shè)定高額免征額、施行超額累進(jìn)稅率、覆蓋面小的稅制模式[8]。贈(zèng)與稅作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，可采取總贈(zèng)與稅制。為防止稅收征管過程中的漏洞，建議采取遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅相結(jié)合且相對(duì)簡便易行的單獨(dú)征收模式。

3. 完善第三次分配中的稅收制度

在第三次分配過程中，須重視并發(fā)揮個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的協(xié)同效應(yīng)，科學(xué)設(shè)計(jì)和用好用活稅收優(yōu)惠政策，完善稅收對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的導(dǎo)向作用。在構(gòu)建一套有助于慈善組織持續(xù)健康發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，通過稅收優(yōu)惠激勵(lì)富裕階層自發(fā)捐贈(zèng)和參加公益事業(yè)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的社會(huì)成員參與第三次分配。

（1）完善企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅涉及慈善公益行為的激勵(lì)政策。建議擴(kuò)大企業(yè)所得稅當(dāng)年可以全額扣除公益性捐贈(zèng)范圍，拓展公益性社會(huì)組織認(rèn)定規(guī)模，激勵(lì)更多社會(huì)資金投入公益慈善活動(dòng)之中。適當(dāng)增加個(gè)人所得稅慈善捐贈(zèng)的稅前抵扣額度，推動(dòng)富裕階層的高收入群體積極投身慈善公益活動(dòng)。

（2）完善增值稅涉及慈善公益行為的激勵(lì)政策。一方面，加大從事慈善公益捐款與捐物的稅收減免政策的支持力度，對(duì)慈善組織的捐贈(zèng)收益實(shí)行零稅率。另一方面，對(duì)企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營者直接以及依托公益性組織、相關(guān)政府或部門（機(jī)構(gòu)），向國家規(guī)定的目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位及個(gè)人無償捐贈(zèng)貨物，給予全額免征增值稅。

（3）完善相關(guān)稅收征管措施。重視削減慈善捐贈(zèng)活動(dòng)的納稅成本，提升繳納便捷程度，使各界愛心人士和廣大企業(yè)切身體會(huì)到貼心、快捷的慈善捐贈(zèng)稅收征管服務(wù)。與此同時(shí)，通過廣泛宣傳，使慈善捐贈(zèng)者全面熟悉和了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)慈善捐贈(zèng)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[9]。

三、 構(gòu)建促進(jìn)綠色低碳的稅收制度

黨的二十屆三中全會(huì)提出聚焦建設(shè)美麗中國，健全生態(tài)環(huán)境治理體系，明確實(shí)施支持綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅政策，完善綠色稅制1。因此要著力解決稅收推進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的職能發(fā)揮不夠、環(huán)境保護(hù)稅收共治的局面尚未形成等難點(diǎn)問題，構(gòu)建和完善綠色低碳稅收體系，充分發(fā)揮稅收對(duì)綠色低碳的促進(jìn)作用。這就需要強(qiáng)化資源稅、環(huán)保稅和消費(fèi)稅等稅種的綠色低碳政策導(dǎo)向，全面推行水資源費(fèi)改稅，改革環(huán)境保護(hù)稅，完善增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)促進(jìn)綠色發(fā)展政策體系。此外，須構(gòu)建從生產(chǎn)到消費(fèi)的全覆蓋、全鏈條的綠色稅制，利用稅收優(yōu)惠等措施對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者進(jìn)行約束和激勵(lì)，促進(jìn)環(huán)境有效保護(hù)、資源節(jié)約利用，推動(dòng)綠色低碳發(fā)展。

1. 完善環(huán)境保護(hù)稅征管

加大環(huán)境保護(hù)稅對(duì)市場主體治污減排及資源使用行為的調(diào)節(jié)力度，提高對(duì)高能耗、高排放、高污染產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品發(fā)展的限制強(qiáng)度，引導(dǎo)企業(yè)和居民使用可再生資源，減少碳排放，推動(dòng)高耗能企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（1）提升環(huán)境保護(hù)稅調(diào)控的針對(duì)性。提高法定稅率，引入階梯稅率機(jī)制，針對(duì)不同排放物的排放量、對(duì)環(huán)境的危害程度，相應(yīng)設(shè)置差別化、精準(zhǔn)化的稅率，實(shí)行多排高危多繳稅、少排低危少繳稅、不排污不繳稅的正向減排激勵(lì)政策。

（2）擴(kuò)大環(huán)保稅征管范圍。更多地考慮對(duì)環(huán)境造成污染的因素，將建筑施工產(chǎn)生的噪聲污染、移動(dòng)源污染、白色污染、光污染等更多類型的環(huán)境影響行為和排放的污染物品納入環(huán)保稅征稅范疇[10]。同時(shí)，增設(shè)二氧化碳排放的稅目，合理設(shè)計(jì)稅率、計(jì)稅方式以及優(yōu)惠政策，體現(xiàn)“誰排放，誰繳稅”的政策導(dǎo)向，約束企業(yè)二氧化碳的排放行為，助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和，進(jìn)而構(gòu)建覆蓋面更加廣泛的環(huán)境保護(hù)稅收制度。

（3）推動(dòng)環(huán)保稅與其他稅種協(xié)同共治。為了引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)保投入，開展環(huán)保技術(shù)改造和設(shè)備更新，引進(jìn)綠色生產(chǎn)工藝，建議對(duì)購置先進(jìn)環(huán)保設(shè)備給予一定比例的投資抵免額以及應(yīng)用綠色低碳技術(shù)經(jīng)費(fèi)予以加計(jì)扣除。同時(shí)，持續(xù)實(shí)施太陽能、風(fēng)能等新能源產(chǎn)業(yè)、新能源汽車、可再生能源及污水凈化等稅收優(yōu)惠，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與企業(yè)綠色低碳循環(huán)發(fā)展。此外，對(duì)綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)與消費(fèi)實(shí)施稅收政策優(yōu)惠。通過推動(dòng)增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅等現(xiàn)行稅種更多體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)作用的綠色化改造，實(shí)現(xiàn)多稅共治，多策組合，推動(dòng)全社會(huì)更加注重綠色生產(chǎn)與消費(fèi)。

2. 深化資源稅改革

在完善環(huán)保稅并強(qiáng)化稅收征管，基本解決好環(huán)境保護(hù)突出問題的同時(shí)，不斷深化資源稅改革，加大資源稅征管，促進(jìn)合理、節(jié)約開發(fā)利用資源，以激勵(lì)和引導(dǎo)資源集約與循環(huán)利用。

（1）強(qiáng)化資源稅征管?，F(xiàn)行資源稅主要針對(duì)能源、金屬、非金屬和水氣四類礦產(chǎn)以及鹽的原礦或選礦等資源開采征稅，存在征收范圍較窄、稅率設(shè)置不合理等問題。從調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益的角度出發(fā)，拓展資源稅征收范圍，促進(jìn)稀缺自然資源的合理利用和有效保護(hù)。逐步將森林、牧場等資源使用納入資源稅的征收范圍，將現(xiàn)行林業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目并入資源稅，加大生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度。同時(shí)，逐步將耕地占用稅等現(xiàn)行的其他資源稅種一并納入資源稅征收，加大耕地資源保護(hù)力度，以凸顯其資源價(jià)值。進(jìn)一步提升資源稅稅率，依據(jù)資源的稀缺性及可再生性制定差異化的稅率，并且引入階梯稅率機(jī)制，以調(diào)節(jié)市場主體在治污減排及資源使用方面的行為。

（2）推進(jìn)水資源稅改革。擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)范圍，制定更科學(xué)的水資源稅率，確定征收標(biāo)準(zhǔn)，積極推進(jìn)構(gòu)建公平公正、高效和全面的水資源稅制度，促進(jìn)水資源節(jié)約、保護(hù)和合理利用，以更好發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

3. 強(qiáng)化消費(fèi)稅綠色調(diào)節(jié)功能

一方面，合理擴(kuò)大綠色消費(fèi)稅征稅范圍。建立消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整機(jī)制，把更多的消耗稀缺資源、高耗能、高污染以及危害人體健康產(chǎn)品納入征收范圍。例如，將珍稀與高檔資源類的消費(fèi)品，如高檔實(shí)木家具、裘皮制品等納入課征范圍；將難以降解的消費(fèi)品如一次性使用品、含磷洗衣物等也列為征稅對(duì)象。另一方面，適當(dāng)提高綠色消費(fèi)稅稅率，例如，適當(dāng)提升成品油消費(fèi)稅率，降低化石能源消耗，促進(jìn)節(jié)能減排和綠色消費(fèi)。

4. 完善綠色稅收征管措施

適應(yīng)綠色低碳發(fā)展的需要，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)綠色稅收制度法治化與征管精細(xì)化。深化稅務(wù)與發(fā)改、市場監(jiān)管、環(huán)保等部門的分工合作，強(qiáng)化信息共享，共同加強(qiáng)對(duì)企業(yè)污染物排放的精準(zhǔn)監(jiān)控與檢測，促進(jìn)綠色稅收的高效、協(xié)同共治。在引導(dǎo)企業(yè)開展綠色技術(shù)創(chuàng)新方面，充分發(fā)揮增值稅留抵退稅等政策效應(yīng)。

5. 系統(tǒng)研究適時(shí)開征碳稅

黨的二十屆三中全會(huì)明確積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和。2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和，是我國已經(jīng)明確的兩個(gè)階段“雙碳”目標(biāo)。國際貨幣基金組織提出，開征碳稅是減少碳排放最有效的調(diào)控策略之一1。為有計(jì)劃、分步驟實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，學(xué)習(xí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國有必要將開征碳稅作為重要政策選項(xiàng)，加大對(duì)碳排放行為的調(diào)控力度。建議我國遵循漸進(jìn)式原則，循序漸進(jìn)進(jìn)行碳稅制度設(shè)置與開征實(shí)施，先將碳稅設(shè)置為環(huán)保稅的新稅目，伴隨碳監(jiān)測、統(tǒng)計(jì)、核算與報(bào)告的日趨完善，再開征專門的碳稅。碳稅可以采用碳排放量計(jì)征方式征收，建立合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中減少溫室氣體排放的行為。同時(shí)，我國的碳稅制度設(shè)計(jì)，可考慮各行業(yè)、各地區(qū)所處的不同發(fā)展階段，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，以及高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，科學(xué)設(shè)置地域性、差別化稅率。此外，還要協(xié)調(diào)好碳稅與現(xiàn)有各稅種的關(guān)系，綜合發(fā)揮稅收引導(dǎo)與調(diào)節(jié)市場主體碳排放行為的作用。

四、 構(gòu)建促進(jìn)高水平開放的稅收制度

黨的二十屆三中全會(huì)提出完善高水平對(duì)外開放體制機(jī)制，要求穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放1。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收已成為影響國家之間資本等要素流動(dòng)和資源配置的關(guān)鍵因素。搶抓當(dāng)前正處于全球稅收治理變革的關(guān)鍵時(shí)期和有利契機(jī)，面對(duì)我國稅收參與國際稅收治理的能力有待增強(qiáng)、參與國際稅收規(guī)則制定的能力有待提升的新挑戰(zhàn)，構(gòu)建促進(jìn)高水平開放的稅收制度，深化國際稅收合作與治理，強(qiáng)化貿(mào)易政策和財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)政策協(xié)同，打造貿(mào)易強(qiáng)國稅收制度支撐和政策支持體系[11]。

1. 調(diào)整和優(yōu)化涉外貿(mào)易稅收政策

（1）優(yōu)化進(jìn)出口稅收政策。聚焦促進(jìn)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，調(diào)整和優(yōu)化鼓勵(lì)引進(jìn)國外先進(jìn)設(shè)備、技術(shù)的稅收政策，促進(jìn)企業(yè)提升對(duì)先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)、消化和開發(fā)創(chuàng)新的能力。一是制定鼓勵(lì)進(jìn)口應(yīng)用于環(huán)境保護(hù)的裝備與技術(shù)，以及國內(nèi)短缺或資源性產(chǎn)品的稅收政策。二是落實(shí)好促進(jìn)貨物勞務(wù)出口、外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展，以及支持金融市場對(duì)外開放的稅收政策。三是完善出口退稅政策，實(shí)施出口退（免）稅服務(wù)便利化舉措，為外貿(mào)外資發(fā)展?fàn)I造良好稅收環(huán)境。四是加大對(duì)“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)的稅費(fèi)支持，落實(shí)稅收協(xié)定待遇，推動(dòng)外貿(mào)外資平穩(wěn)發(fā)展和高水平對(duì)外開放[12]。

（2）加強(qiáng)國內(nèi)稅法與國際規(guī)則銜接。適應(yīng)對(duì)外開放進(jìn)程和國際稅收規(guī)則的變化，適時(shí)修訂與完善國內(nèi)相關(guān)稅收法律法規(guī)與制度，強(qiáng)化國內(nèi)稅法和國際規(guī)則的銜接。在實(shí)施稅收多邊協(xié)定的基礎(chǔ)上，采取切實(shí)防范稅基侵蝕以及利潤轉(zhuǎn)移的相關(guān)措施，有效打擊國際逃避稅行為，預(yù)防和避免雙重征稅，切實(shí)維護(hù)我國稅收權(quán)益，以及本國企業(yè)和外商投資企業(yè)的合法利益[13]。同時(shí)，根據(jù)“雙支柱”方案的推進(jìn)情況和多邊協(xié)定的要求，統(tǒng)籌完善國內(nèi)稅收法律法規(guī)，提升我國稅收制度的國際競爭力。

2. 積極融入國際稅收治理

（1）深度參與制定國際稅收規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)。積極主動(dòng)參與制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管等稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，提高國際稅收規(guī)則制定和稅收治理中的話語權(quán)，在促進(jìn)數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)合規(guī)有序的同時(shí)，切實(shí)保障國家和公民的信息安全與隱私保護(hù)。一方面，加快我國與相關(guān)國家和地區(qū)簽署并實(shí)施雙邊及多邊稅收協(xié)定或議定書，建立互利互惠、合作共贏的國際稅收協(xié)定體系。另一方面，堅(jiān)決抵制單邊數(shù)字服務(wù)稅和碳關(guān)稅等貿(mào)易壁壘和干預(yù)舉措，倡導(dǎo)構(gòu)建國際貿(mào)易與投資便利化的多邊構(gòu)架，為高質(zhì)量“引進(jìn)來”和高水平“走出去”提供有力支撐。

（2）完善國際稅收法治體系。積極開展與聯(lián)合國和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等的國際稅收交流與合作，擴(kuò)大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍，有效協(xié)商和化解跨境涉稅爭議[14]。主動(dòng)參加修訂聯(lián)合國稅收協(xié)定范本，維護(hù)國家稅收權(quán)益，加強(qiáng)國際稅收征管協(xié)作，構(gòu)建和拓展國際稅收對(duì)話協(xié)商交流平臺(tái)，共同解決國際稅收治理相關(guān)事宜。

（3）持續(xù)強(qiáng)化國際稅收合作。積極主動(dòng)構(gòu)建我國與各相關(guān)國家和地區(qū)稅收合作與治理機(jī)制，完善跨國稅收信息共享交換和國際稅收爭端協(xié)商處理機(jī)制，促進(jìn)稅收信息實(shí)時(shí)跨境交換，有效解決稅收爭端；支持和引導(dǎo)企業(yè)充分利用稅收協(xié)定維護(hù)國際經(jīng)濟(jì)交流與合作的權(quán)益，提升企業(yè)跨境經(jīng)營能力。

3. 深化“一帶一路”稅收征管合作

（1）完善“一帶一路”稅收政策體系?！耙粠б宦贰倍愂照鞴芎献魇俏覈铝τ诮ㄔO(shè)全球稅收治理體系的重要實(shí)踐平臺(tái)。一是完善稅收政策設(shè)計(jì)與稅收立法，加強(qiáng)稅法的透明度和預(yù)期性，進(jìn)一步提高稅收確定性，著力維護(hù)跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)有的權(quán)益，打破跨國投資、貿(mào)易與服務(wù)關(guān)稅壁壘，加速要素暢通和國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)。二是利用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)拓展國際市場，提升參與國際經(jīng)濟(jì)競爭能力[15]。三是進(jìn)一步完善稅收爭議解決機(jī)制，制定促進(jìn)企業(yè)跨國貿(mào)易與投資便利化的稅收政策與措施，為“一帶一路”國家和地區(qū)貿(mào)易增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力的稅收保障。

（2）深化“一帶一路”國家間稅收征管合作。遵循“共商、共建、共享”合作原則，以稅收征管合作為切入點(diǎn)，圍繞稅收征管大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用、信息化聯(lián)動(dòng)實(shí)施、數(shù)字化協(xié)同轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化“一帶一路”稅收征管體系的協(xié)作共建。積極完善稅收合作網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)稅收政策與制度的協(xié)同，推進(jìn)稅收信息化的有序發(fā)展，從而助力沿線國家提升稅收征管能力，構(gòu)建多邊稅收合作的長效機(jī)制，為“一帶一路”國家（地區(qū)）間貿(mào)易和投資的自由化、便利化提供更優(yōu)良的稅收環(huán)境。

4. 制定促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際合作與發(fā)展的稅收制度

搶抓當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際經(jīng)貿(mào)合作的新趨勢，深化國際稅收合作觀，調(diào)整完善關(guān)稅政策，賦能跨界電商等數(shù)字貿(mào)易新模式、新業(yè)態(tài)的發(fā)展。一是開展國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的磋商與協(xié)調(diào)，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際治理與合作，實(shí)施數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的國際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范推進(jìn)跨境信息交流共享。二是學(xué)習(xí)借鑒國際規(guī)則和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，聚焦跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)、數(shù)字貨幣、市場準(zhǔn)入負(fù)面清單、信息安全及隱私保護(hù)等核心議題，研究稅收治理路徑。三是大力發(fā)展“一帶一路”數(shù)字經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易，推動(dòng)我國相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)與基礎(chǔ)設(shè)施走向世界。四是在對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所需部分設(shè)備、零部件和原材料的進(jìn)口下調(diào)關(guān)稅的基礎(chǔ)上，制定擴(kuò)大涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)范圍的關(guān)稅政策，助力數(shù)字貿(mào)易發(fā)展，鞏固和提升我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)的國際分工地位。五是瞄準(zhǔn)國際先進(jìn)稅收征管理念與標(biāo)準(zhǔn)，積極探索如何將近幾年我國稅收征管數(shù)字化、智慧化發(fā)展的成果，應(yīng)用到國際稅收征管活動(dòng)之中。

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基金項(xiàng)目：2023年度江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究一般項(xiàng)目“當(dāng)下我國稅收征管制度改革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2023SJYB0700）。

作者簡介：程劍東，男，碩士，南京審計(jì)大學(xué)金審學(xué)院講師，研究方向?yàn)槎悇?wù)理論與實(shí)踐。

（收稿日期：2024-07-29" 責(zé)任編輯：殷 ?。?/p>